Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Доходы и расходы организации
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
В целях бухгалтерского учета доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
• на доходы и расходы по текущей деятельности;
• доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
• доходы и расходы по финансовой деятельности.
Состав указанных доходов и расходов приведен в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).
При отражении в учете доходов и расходов, кроме Инструкции № 102, следует руководствоваться:
• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной данным постановлением (далее - Инструкция № 50);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи и утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112, постановление № 112);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением № 112;
• Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180).
Порядок признания доходов в целях бухгалтерского учета при применении организацией отражения выручки методом начисления приведен в главе 3 «Бухгалтерский учет доходов» Инструкции № 102.
Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).
Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений ст.301 НК (часть первая п.2 ст.128 НК).
Состав внереализационных доходов приведен в п.3 ст.128 НК.
Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на эту указанную дату (часть вторая п.2 ст.128 НК).
При выборе даты отражения внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли следует учитывать, что при несовпадении даты признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете в ряде случаев возникает необходимость расчета и отражения отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств.
 |
Справочно Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113). |
Необходимость расчета и отражения отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства значительно усложняет учет, а это, в свою очередь, может привести к ошибкам. За ошибками, как правило, следуют экономические санкции и меры административной ответственности.
В настоящем материале покажем, как наиболее оптимально учитывать внереализационные доходы для целей налогообложения и бухгалтерского учета.
Признание и отражение внереализационных доходов и расходов в целях налогового и бухгалтерского учета
| Номер подпункта п.3 ст.128 НК | Наименование внереализационных доходов | Период признания в учете | Счет, на котором отражаются доходы (бухгалтерская запись) | |
| налоговом | бухгалтерском | |||
| Дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь | На дату признания доходов в бухгалтерском учете | Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п.24 Инструкции № 102) |
Д-т 76 - К-т 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы») | |
| Доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату признания в бухгалтерском учете доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. При определении дохода участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в качестве расходов учитываются также суммы, указанные в подп.3.4 п.3 ст.128 НК, без пересчета в доллары США, предусмотренного частью первой подп.3.2 п.3 ст.128 НК |
На дату признания доходов в бухгалтерском учете | Доходы от участия в уставных фондах других организаций при ликвидации организации либо при выходе участника из состава участников организации признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п.24 Инструкции № 102) |
Д-т 76 - К-т 91-1 | |
| Доходы участника (акционера) организации в виде стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая, номинальной стоимости акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственного капитала организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 % | На дату принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций | Доходы от участия в уставных фондах других организаций при ликвидации организации либо при выходе участника из состава участников организации признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п.24 Инструкции № 102) |
Д-т 06 - К-т 91-1 | |
| Доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете | На дату признания в бухгалтерском учете | Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно (п.25 Инструкции № 102). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. в п.25 Инструкции № 102 внесены изменения постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 ((далее - постановление № 74). Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» |
Д-т 76 - К-т 91-1 | |
|
Справочно Процентами, если иное не установлено НК, признается любой доход, начисленный по облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, денежным вкладам, депозитам и иным аналогичным долговым обязательствам (за исключением предусматривающих участие в прибылях), независимо от способа его оформления (п.3 ст.35 НК) | ||||
| Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств | На дату признания в бухгалтерском учете | Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102) | Д-т 51, 52, 60, 62, 76 - К-т 90-7 | |
| Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 НК | На дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) | Признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (по аналогии с п.26 Инструкции № 102) | Д-т 01, 10, 51, 52 и др. - К-т 76-3 «Расчеты по претензиям» - на сумму претензии; Д-т 76-3 - К-т 90-7 - на сумму превышения возмещения над суммой претензии; Д-т 99 - К-т 65 - отражено отложенное налоговое обязательство; Д-т 65 - К-т 99 - при погашении отложенного налогового обязательства | |
| В данном случае имеют место налогооблагаемые временные разницы, и возникает необходимость расчета отложенного налогового обязательства. Отложенное налоговое обязательство - это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц (абзац 10 п.2 Инструкции № 113). Налогооблагаемые временные разницы возникают, в частности, если доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах (п.8 Инструкции № 113). Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п.10 Инструкции № 113). Начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств по дебету счета 65 и кредиту счета 99 (п.19 Инструкции № 113) | ||||
| Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, за исключением случаев, установленных подп.3.103 п.3 ст.128 НК | На дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств) | Учитываются в соответствии с Инструкцией № 112 (коммерческие организации - в соответствии с п.4 Инструкции № 112, некоммерческие организации - в соответствии с п.5 Инструкции № 112) | Отражаются с использованием счетов 90-7, 91, 98 «Доходы будущих периодов» | |
| В данном случае: - нет возможности установить единую дату признания доходов от безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов; - есть возможность установления единой даты для признания доходов от безвозмездно полученных запасов - это дата их получения; - устанавливается единая дата признания доходов от безвозмездно полученных работ, услуг - это дата их получения | ||||
| Безвозмездные поступления на дату их получения в бухгалтерском учете отражаются записями (п.4 Инструкции № 112): - Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» - К-т 91-1 - при безвозмездном получении основных средств, нематериальных активов, если по ним в соответствии с законодательством амортизация не начисляется; - Д-т 08 - К-т 98 - при безвозмездном получении основных средств, нематериальных активов, если по ним в соответствии с законодательством начисляется амортизация. При этом на эту сумму следует отразить в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив: - Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 09 «Отложенные налоговые активы»; - Д-т 10, 41 «Товары» и других счетов учета запасов - К-т 98 или 90-7 - при безвозмездном получении запасов. Если стоимость безвозмездно полученных запасов отражается с использованием счета 98, то также возникает обязанность отражения в бухгалтерском учете отложенного налогового актива на сумму стоимости безвозмездно полученного имущества: - Д-т 99 - К-т 09; - Д-т 51, 52, 55 «Специальные счета в банках» - К-т 90-7 - при безвозмездном получении денежных средств; - Д-т 60, 76 - К-т 90-7 - при безвозмездном оказании услуг, выполнении работ. Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, нематериальных активов, отражается: Д-т 98 - К-т 91-1 - на суммы начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов на протяжении срока их полезного использования. Одновременно отражается погашение отложенного налогового актива: Д-т 09 - К-т 99. Если безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражена в составе доходов будущих периодов, то на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, в бухгалтерском учете в месяце их использования производится запись: Д-т 98 - К-т 90-7. Одновременно отражается погашение отложенного налогового актива: Д-т 09 - К-т 99. Вместе с тем поскольку п.13 Инструкции № 102 позволяет стоимость безвозмездно полученных запасов показывать сразу с использованием субсчета 90-7, этим целесообразно воспользоваться. При отражении безвозмездно полученных запасов сразу на субсчете 90-7 не будет необходимости показывать отложенный налоговый актив. Для безвозмездно полученных работ и услуг устанавливается также единая дата - дата их получения | ||||
| Суммы в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Невозможной (нереальной) для взыскания признаются дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями | На дату их поступления независимо от способа погашения задолженности (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.) | На дату поступления (иная дата Инструкцией № 102 не определена) |
Д-т 51, 52 - К-т 90-7 - если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности; Д-т 51, 52 - К-т 91-1 - если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности. Одновременно списывается сумма, учтенная на счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» | |
| Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности | На дату отражения в бухгалтерском учете | Признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.27 Инструкции № 102) | Д-т 60, 62, 76 - К-т 90-7 - если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности; Д-т 60, 62, 76 - К-т 91 - если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности | |
| Суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица | В том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с частью второй п.21 ст.63 НК или последний день срока, установленного частью второй п.21 ст.63 НК, а при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, - день, на который приходится дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа | Дата отражения в учете Инструкцией № 102 не оговорена | Д-т 60, 62, 76 - К-т 90-7 - если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности; Д-т 60, 62, 76 - К-т 91 - если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности | |
| Поскольку дата отражения в учете Инструкцией № 102 не оговорена, эту дату следует установить в учетной политике на основании норм налогового учета | ||||
| Суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора | На дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим | Дата отражения в учете Инструкцией № 102 не оговорена | Д-т 60, 62, 76 - К-т 90-7 - если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности; Д-т 60, 62, 76 - К-т 91 - если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности | |
| Поскольку дата отражения в учете Инструкцией № 102 не оговорена, эту дату следует установить в учетной политике на основании норм налогового учета | ||||
| Суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении | В том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении | Дата отражения в учете Инструкцией № 102 не оговорена | Д-т 60, 62, 76 - К-т 90-7 - если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности; Д-т 60, 62, 76 - К-т 91 - если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности | |
| Поскольку дата отражения в учете Инструкцией № 102 не оговорена, эту дату следует установить в учетной политике на основании норм налогового учета | ||||
| Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации | На дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации | Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности, то есть оборотами декабря (п.77 Инструкции № 180) | Излишки отражаются: - по кредиту субсчета 90-7 - при выявлении излишков запасов; - по кредиту субсчета 91-1 - при выявлении излишков основных средств, нематериальных активов | |
| В данном случае дата признания доходов будет единой | ||||
| Плата за участие в торгах (тендере) | На дату их поступления | Дата отражения в учете Инструкцией № 102 не оговорена | Д-т 51 - К-т 90-7 | |
| Поскольку дата отражения в учете Инструкцией № 102 не оговорена, эту дату следует установить в учетной политике на основании норм налогового учета | ||||
| Положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа | На дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете организации | Отражается на дату возврата имущества, полученного (переданного) в заем | У заимодавца: Д-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения» - К-т 91-1. У заемщика: Д-т 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» - К-т 91-1 | |
| Суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % по истечении 180 календарных дней с даты: - отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены ЕАЭС в случае последующего поступления таких документов; - оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой) в случае последующего поступления таких документов; - проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации, в случае последующего поступления таких документов |
На дату поступления документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0 % | Инструкцией № 102 такая дата не оговорена, поэтому ее следует закрепить в учетной политике на основании норм налогового учета | Исчисленные суммы НДС при отсутствии подтверждающих документов отражаются записями: - Д-т 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - если НДС исчислялся от выручки по текущей деятельности; - Д-т 91-2 «Налог на добавленную стоимость» - К-т 68 - если НДС исчислялся от выручки по инвестиционной деятельности. После подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 % или освобождения от НДС производятся сторнировочные записи: - Д-т 90-2 - К-т 68 - если НДС исчислялся по текущей деятельности (абзац 4 подп.3.1 п.3 Инструкции № 41); - Д-т 91-1 - К-т 68 - если НДС исчислялся от выручки по инвестиционной деятельности (абзац 4 подп.3.2 п.3 Инструкции № 41) | |
| Суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп.1.44 п.1 ст.94 НК, в случае последующего поступления таких документов | На дату поступления документов, обосновывающих освобождение от обложения НДС | Инструкцией № 102 такая дата не оговорена, поэтому ее следует закрепить в учетной политике на основании норм налогового учета | Д-т 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - если НДС исчислялся от выручки по текущей деятельности; Д-т 91-2 «Налог на добавленную стоимость» - К-т 68 - если НДС исчислялся от выручки по инвестиционной деятельности. После подтверждения обоснованности освобождения от НДС производятся сторнировочные записи: - Д-т 90-2 - К-т 68 - если НДС исчислялся по текущей деятельности (абзац 4 подп.3.1 п.3 Инструкции № 41); - Д-т 91-1 - К-т 68 - если НДС исчислялся от выручки по инвестиционной деятельности (абзац 4 подп.3.2 п.3 Инструкции № 41) | |
| В подп.1.44 п.1 ст.94 НК идет речь об освобождении от НДС товаров собственного производства продавцом - налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа. В данном случае при отражении НДС с использованием субсчета 90-2 необходимо делать корректировки в налоговом учете относительно бухгалтерского учета при заполнении декларации по налогу на прибыль (расчете) по налогу на прибыль. Суммы НДС, исчисленные из выручки от реализации и отраженные на субсчете 90-2 в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, отражаются по строке 3 раздела I части I. В данном же случае исчисленные и сторнированные суммы НДС в налоговом учете для налога на прибыль должны быть отражены в составе внереализационных доходов или расходов, то есть по строкам 4.1 и 4.2 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль. От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - постановление № 2). Комментарий см. здесь | ||||
| Суммы акцизов, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов по истечении 180 календарных дней с даты: - отгрузки подакцизных товаров в государства - члены ЕАЭС в случае последующего поступления этих документов; - оформления декларации на подакцизные товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам подакцизных товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой) в случае последующего поступления этих документов |
На дату поступления документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов | Инструкцией № 102 такая дата не оговорена, поэтому ее следует закрепить в учетной политике на основании норм налогового учета | Исчисленные суммы акцизов при отсутствии подтверждающих документов отражаются записью: Д-т 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - К-т 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг». После подтверждения обоснованности освобождения от акцизов производится сторнировочная запись: Д-т 90-3 - К-т 68-2 | |
| Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю (нанимателю по договору поднайма) и возмещаемых в соответствии с законодательством расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя (нанимателя по договору поднайма), ссудодателя, не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора, за исключением сумм возмещения, указанных в подп.4.19 п.4 ст.128 НК |
На дату отражения в бухгалтерском учете | На последнее число отчетного месяца | Отражаются в составе: - доходов от инвестиционной деятельности с использованием субсчета 91-1, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации; - субсчета 90-7 или субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», если указанная деятельность относится к текущей деятельности. В учете производится запись: Д-т 76 - К-т 90-7 (91-1) | |
| Инструкцией № 102 не определен порядок признания доходов от аренды. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (часть первая ст.577 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Сдача имущества в аренду ни работой, ни услугой не является. Однако представляется, что при признании доходов от аренды можно руководствоваться п.18 Инструкции № 102, согласно которому определяется выручка от выполнения работы, оказания услуги. Для исчисления НДС моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю). В случае если договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды и день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п.11 ст.100 НК). Дата отражения доходов от аренды в подп.3.15 п.3 ст.128 НК не указана. Следовательно, доходы от аренды включаются в состав внереализационных доходов на ту же дату, что и в бухгалтерском учете, то есть на последнее число каждого месяца. Это соответствует и дате отражения доходов от аренды для исчисления НДС | ||||
| Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) | На дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств либо на дату нарушения условий, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства |
- |
Порядок бухгалтерского учета установлен пп.4 и 5 Инструкции № 112 | |
| В договорах на оказание безвозмездной помощи может указываться ее целевое назначение. При этом может иметь место освобождение целевых средств от налога на прибыль в соответствии с законодательством, то есть в целях налогообложения прибыли их стоимость не будет включаться в состав внереализационных доходов. Такое освобождение не зависит от порядка отражения безвозмездной помощи в бухгалтерском учете. Не зависит от порядка бухгалтерского учета и налогообложение при нецелевом использовании указанных средств. В бухгалтерском учете будет отражено использование целевых средств по тем направлениям, по которым эти средства фактически использованы. А для налога на прибыль, то есть в целях налогового учета, сумму средств, использованных не по целевому назначению, следует отразить в составе внереализационных доходов. При этом в бухгалтерском учете от этой суммы следует доначислить налог на прибыль и сделать запись: Д-т 99 - К-т 68. В отдельных случаях могут возникать отложенные налоговые обязательства | ||||
| Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи | Учитываются на дату проведения переоценки | Учитываются на дату проведения переоценки. Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции № 102) | В бухгалтерском учете отражаются с использованием субсчета 91-1, кроме случаев, установленных законодательством | |
| Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств производится на дату совершения операции и последнее число каждого отчетного периода, которым является календарный месяц (п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69) | ||||
| Положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК | На дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности | Возникают и отражаются на дату погашения задолженности и учитываются в составе доходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции № 102) | Отражаются с использованием субсчета 91-1 | |
| Доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих отчетных периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении | На дату отражения в бухгалтерском учете | Отражаются в месяце корректировки отчислений | Отражаются с использованием субсчета 90-7. Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» - К-т 90-7 (абзацы 8-10 п.13 Инструкции № 102). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. абзац 10 п.13 Инструкции № 102 исключен постановлением № 74 | |
| Доходы организации по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя | На дату их поступления | Учитываются по мере начисления в соответствии с договором | Д-т 76-6 - К-т 91-1 - если деятельность является инвестиционной; Д-т 76-6 - К-т 90-7 - если деятельность является текущей (части семнадцатая - двадцать первая п.59 Инструкции № 50). Справочно Порядок отражения дополнительно см. в материалах:- «Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"»; - «Счет 91 "Прочие доходы и расходы"»; - «Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"» | |
| У организации возникает обязанность расчета и отражения отложенного налогового обязательства (см. комментарий к подп.3.7 в данной таблице) | ||||
| Средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении | На дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу | Отражаются в месяце поступления | Отражаются с использованием субсчета 90-7 (абзац 5 п.13 Инструкции № 102) | |
| Доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов | На дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. | Инструкцией № 102 дата отражения не оговорена, поэтому указанные доходы целесообразно отражать на дату, установленную НК | Отражаются по дебету учета запасов, денежных средств и кредиту субсчета 90-7: Д-т 10, 41, 51 - К-т 90-7 | |
| Доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи | На дату отражения в бухгалтерском учете | Учитываются в составе прочих доходов по текущей деятельности (абзац 2 п.13 Инструкции № 102) после совершения операции по продаже | Отражаются по кредиту субсчета 90-7 | |
| Для признания выручки организация должна определить расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции (п.17 Инструкции № 102). До продажи иностранной валюты такие расходы не могут быть определены. Поэтому отражать доходы от продажи иностранной валюты следует на дату ее продажи | ||||
| Доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества | На дату отражения в бухгалтерском учете | Учитываются в составе прочих доходов по текущей деятельности (абзац 2 п.13 Инструкции № 102) после совершения операции обмена | Отражаются по кредиту субсчета 90-7 | |
| Для признания выручки организация должна определить расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции (п.17 Инструкции № 102). До обмена иностранной валюты такие расходы не могут быть определены. Поэтому отражать доходы от обмена иностранной валюты следует на дату ее обмена | ||||
| Суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с частями третьей-пятой подп.2.6 п.2 ст.130 НК, в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей), а также компенсации (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию). Часть инвестиционного вычета, приходящаяся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию), определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) в его (ее) общей первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию) |
На дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, получения компенсации, а также на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения | В бухгалтерском учете суммы применяемого инвестиционного вычета не отражаются, поэтому они не отражаются и при восстановлении вычета |
При применении инвестиционного вычета суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете равны, временных налогооблагаемых разниц и отложенного налогового обязательства не возникает. Справочно Дополнительно см.«Применение инвестиционного вычета в 2017 году». | |
| Денежные средства, полученные республиканскими унитарными предприятиями, осуществляющими распределение газообразного топлива по трубопроводам и его продажу либо производство, передачу и распределение электрической энергии, от республиканских унитарных предприятий, осуществляющих аналогичный вид деятельности, при распределении средств в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, в пределах одного собственника в условиях установления единых в Республике Беларусь дифференцированных по группам потребителей цен на природный газ либо тарифов на электрическую энергию | На дату их поступления | Инструкцией № 102 дата отражения таких доходов не установлена, поэтому они отражаются также на дату их получения | Д-т 51 - К-т 90-7 | |
| Доходы организации по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в которых она указана в качестве вверителя. Такие доходы определяются как сумма прибыли, полученной по такому договору в сумме, рассчитанной доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством |
На дату их поступления | Инструкцией № 102 дата отражения таких доходов не установлена, поэтому в бухгалтерском учете они отражаются, как и в налоговом - на дату их получения | Д-т 76-6 - К-т 90-7 - если деятельность является текущей; Д-т 76-6 - К-т 91-1 - если деятельность является инвестиционной. Справочно Порядок отражения дополнительно см. в материалах:- «Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"»; - «Счет 91 "Прочие доходы и расходы"»; - «Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"» | |
| Доходы организации по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором она указана в качестве вверителя. Такие доходы определяются как положительная разница между стоимостью доли вверителя в имуществе фонда на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления и стоимостью этой доли вверителя на дату передачи денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд |
На дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления | Инструкцией № 102 дата отражения таких доходов не установлена, поэтому в бухгалтерском учете они отражаются, как и в налоговом - на дату их получения | Д-т 76-6 - К-т 90-7 - если деятельность является текущей; Д-т 76-6 - К-т 91-1 - если деятельность является инвестиционной. Справочно Порядок отражения дополнительно см. в материалах:- «Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"»; - «Счет 91 "Прочие доходы и расходы"»; - «Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"» | |
| Доходы от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения | На дату отражения в бухгалтерском учете | Учитываются в составе прочих доходов по текущей деятельности (абзац 2 п.13 Инструкции № 102) после совершения операции по продаже | Отражаются по кредиту субсчета 90-7. Справочно Дополнительно см. «Бухгалтерский учет покупки и продажи золотых слитков» | |
| Разница между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп) | На дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций | Инструкцией № 102 дата отражения таких доходов не установлена, поэтому они отражаются на дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций | Д-т 76 - К-т 90-7 | |
|
Справочно Дополнительно по жилищным облигациям см.:- «Жилищные облигации: бухгалтерский учет у покупателя и эмитента»; - «Жилищные облигации: налоговый учет у эмитента и покупателя» | ||||
| Суммы производимой в установленном порядке дооценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар | На дату проведения дооценки | На дату проведения дооценки | Д-т 41 - К-т 90-7 | |
| Дооценка остатков товаров народного потребления до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности предусмотрена постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 17.07.1995 № 375 | ||||
| Суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, приходящиеся на расходы, указанные в подп.3.25 п.3 ст.129 НК | В том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС. От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС. Комментарий см. здесь |
Разницы и исчисленные от них суммы НДС возникают и отражаются на дату погашения задолженности (пп.13, 15 Инструкции № 102) | Методом «красное сторно»: Д-т 90-2, 90-8, 91-2 - К-т 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации» | |
| В составе внереализационных расходов учитываются отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 НК. Такие расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.25 п.3 ст.129 НК). В бухгалтерском учете указанные разницы также отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности. В этом же отчетном периоде сторнируются излишне исчисленные от выручки (доходов) суммы НДС. В налоговой декларации по налогу на прибыль такие отрицательные разницы отражаются в составе внереализационных расходов, а сторнированные суммы НДС - в составе внереализационных доходов. | ||||
| Сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения | В том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате | Включение в состав доходов не погашенной в течение 12 месяцев задолженности по аренде перед физическим лицом Инструкцией № 102 не предусмотрено | Д-т 99 - К-т 68 - исчислен налог на прибыль; Д-т 09 - К-т 99 - в сумме исчисленного налога на прибыль отражается отложенный налоговый актив; Д-т 99 - К-т 09 - погашается отложенный налоговый актив | |
| В бухгалтерском учете в составе доходов организации отражаются суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (п.27 Инструкции № 102). Включение в состав доходов не погашенной в течение 12 месяцев задолженности по аренде перед физическим лицом Инструкцией № 102 не предусмотрено. Вместе с тем, если по истечении 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате перед физическим лицом и (или) индивидуальным предпринимателем она не оплачена, в налоговом учете данные суммы должны быть отражены в составе внереализационных доходов по строке 4.1. То есть в таком случае возникают временные разницы и необходимость отражения отложенного налогового актива (пп.6, 7, 9, 11 Инструкции № 113). Таким образом, следует исчислить и отразить в налоговом и бухгалтерском учете налог на прибыль, в бухгалтерском учете - дополнительно отложенный налоговый актив. После уплаты суммы арендной платы исчисленная сумма отложенного налогового актива погашается (п.16 Инструкции № 113). Справочно Дополнительно по отражению доходов по подп.3.1914 п.3 ст.128 НК см. «Задолженность по арендной плате, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, не погашенная по истечении 12 месяцев с момента ее начисления: налоговый и бухгалтерский учет» | ||||
| Доходы организаций от находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением доходов, указанных в подп.3.15 п.3 ст.128 НК. Настоящее положение не применяется в отношении доходов, полученных при использовании указанных объектов исключительно в предпринимательской деятельности | На дату отражения доходов в бухгалтерском учете | Ежемесячно по окончании отчетного месяца | Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - К-т 90-7 | |
|
Справочно Дополнительно по учету доходов и расходов по содержанию объектов социальной сферы см.:- «Учет отчислений на техническое обслуживание и капитальный ремонт общежития»; - «Доходы и расходы на содержание объектов социальной сферы: учет в 2016 году» | ||||
| Другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав | Не позднее даты их получения | В соответствии с учетной политикой в зависимости от вида доходов | Отражаются с использованием: - субсчета 90-7 - если доходы связаны с текущей деятельностью; - субсчета 91-1 - если доходы связаны с инвестиционной или финансовой деятельностью организации | |
31.10.2017
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»