Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены плательщиком, если в отношении отдельных видов расходов ст.129 Налогового кодекса РБ (далее - НК) не установлено иное (за исключением банков). При необходимости в целях налогового учета относительно данных бухгалтерского учета проводятся расчетные корректировки.
Банками внереализационные расходы отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены с учетом особенностей, установленных ст.129 НК, согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ).
Перечень внереализационных расходов приведен в ст.129 НК.
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов утверждена постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).
Сравним отражение внереализационных расходов в налоговом и бухгалтерском учете в таблице ниже.
| № подпункта п.3 ст.129 НК | Внереализационные расходы | Период признания и порядок отражения в бухгалтерском учете |
| Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров | Отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п.38 Инструкция № 102) | |
| Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы) | Отражаются с использованием счета 90, субсчет 90-8 | |
| Примечание. Согласно п.32 Инструкции № 102 расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» | ||
| Расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний | Признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. Отражаются с использованием счета 90, субсчет 90-8 | |
| Суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений отражаются в том налоговом периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве | Признаются в бухгалтерском учете на дату уплаты налога в бюджет иностранного государства и отражаются по дебету счета 90, субсчет 90-8 | |
| Не принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость при списании в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности у плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с частью первой п.2 ст.100 НК (т.е. методом «по оплате»). Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, в котором суммы кредиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных доходов | Отражаются в месяце списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете и отражаются: - по дебету счета 90, субсчет 90-8, если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности; - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности | |
| Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих: 3.6.1. применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по истечении 180 календарных дней с даты: - отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены таможенного союза. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится 181-й день с указанной даты; - оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой). Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится 181-й день с указанной даты; - проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится 181-й день с указанной даты; 3.6.2. освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп.1.44 п.1 ст.94 НК. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится 181-й день с указанной даты |
Отражаются в месяце, на который приходится 181-й день, на счете 90, субсчет 90-8, по текущей деятельности, на счете 91, если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности | |
| Расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством | Отражаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, по дебету счета 90, субсчет 90-8 | |
| Расходы на содержание мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны, а также расходы на проведение мероприятий гражданской обороны | Отражаются в том отчетном периоде, в котором они произведены по счету 90, субсчет 90-8, или счет 91, субсчет 91-4 «Прочие расходы», в зависимости от принятой учетной политики | |
| Расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции | Отражаются в том отчетном периоде, в котором заказы аннулированы, по дебету счета 90, субсчет 90-8 | |
| Потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них | Отражаются в том отчетном периоде, в котором такие потери понесены, по дебету счета 90, субсчет 90-8 | |
| Потери от произведенной в соответствии с законодательством уценки производственных запасов и готовой продукции | Отражаются в том отчетном периоде, в котором произведена уценка, по дебету счета 90, субсчет 90-8 | |
| Убытки от операций с тарой | Отражаются в том отчетном периоде, в котором такие убытки понесены: - по дебету счета 90, субсчет 90-8, если тара учитывается как запасы; - по дебету счета 91, если тара учитывается как основные средства | |
| Суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них | Отражаются в том отчетном периоде, в котором получены документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них: - по дебету счета 90, субсчет 90-8, - возмещение убытков по текущей деятельности; - по дебету счета 91 - возмещение убытков по инвестиционной и финансовой деятельности | |
| Суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них |
Отражаются в том отчетном периоде, в котором получены документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них, записью по счету 90, субсчет 90-8, - от порчи запасов, денежных средств, по счету 91, субсчет 91-4 | |
| Не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, в котором поступили документы, подтверждающие, что торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными | Отражаются в том отчетном периоде, в котором поступили документы, подтверждающие, что торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными, по дебету счета 90, субсчет 90-8 | |
| Расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен | Отражаются в том отчетном периоде, в котором осуществлена ликвидация основных средств или нематериальных активов, в составе инвестиционных расходов с использованием счета 91 | |
| Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств | Отражаются с использованием счета 91 | |
| Расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся соответствующие доходы от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), учитываемые в порядке, определенном подп.3.15 п.3 ст.128 НК. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяется с учетом положений ст.130 и 131 НК | В бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Отражаются в составе расходов от инвестиционной деятельности с использованием: - счета 91, субсчет 91-4, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации; -счета 90, субсчета 90-8, - если указанная деятельность не относится к основной приносящей доход деятельности организации; - счета 90, субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», - если указанная деятельность относится к основной приносящей доход деятельности организации | |
| Отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации | Отражается в отчетном периоде, в котором возвращено имущество, с использованием счета 90, субсчет 90-8 | |
| Отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством | Отражаются в том отчетном периоде, в котором эти отчисления произведены с использованием счета 90, субсчет 90-8 | |
| Восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов | Отражаются в том отчетном периоде, в котором резервы восстановлены, с использованием счета 90, субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» | |
| Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек: - срок исковой давности; - срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения таких сроков |
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.39 Инструкции № 102). Отражается на счете 90, субсчет 90-8, если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности, на счете 91, если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности | |
| Убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, в котором плательщику стало известно об исключении дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и (или) о факте смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем | Инструкцией № 102 данная норма не урегулирована, поэтому такие расходы целесообразно отражать в периодах аналогично налоговому учету, закрепив это в учетной политике. Отражается на счете 90, субсчет 90-8, если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности, или на счете 91, если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности | |
| Суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится день составления ликвидационного баланса, акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, - при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом РБ | Инструкцией № 102 данная норма не урегулирована, поэтому такие расходы целесообразно отражать в периодах аналогично налоговому учету, закрепив это в учетной политике. Отражается на счете 90, субсчет 90-8, если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности, или счет 91, если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности | |
| Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством | Согласно п.15 Инструкции № 102 в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, субсчет 91-1, включаются курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством. Такие случаи установлены Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» | |
| Согласно подп.1.2.3 п.1 Декрета № 15 возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями: - по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации - на увеличение или уменьшение резервного фонда; - по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования; - по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) | ||
| Отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 НК. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится день погашения дебиторской или кредиторской задолженности | В Инструкции № 102 и типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, такого понятия, как суммовые разницы, не предусмотрено. Вместе с тем в налоговом учете оно существует. Порядок отражения суммовых разниц в бухгалтерском учете следует закрепить в учетной политике. Суммовые разницы, связанные: - с текущей деятельностью, могут отражаться с использованием счета 90, субсчет 90-7; - с инвестиционной и прочей деятельностью - с использованием счета 91, субсчет 90-1; - при осуществлении капвложений - на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» | |
| Расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание находящихся на их балансе, учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, учреждений культуры и спорта и суммой доходов, связанных с эксплуатацией указанных учреждений и объектов, получаемых организациями. При этом расходы учитываются в порядке, установленном настоящей главой. Настоящее положение применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных учреждений и объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности | Отражаются в том отчетном периоде, когда эти расходы возникли с использованием счета 90, субсчет 90-8 | |
| Суммы скидок (премий, бонусов), предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких скидок (премий, бонусов) |
Учитываются на дату предоставления и отражаются по счету 90, субсчет 90-8 | |
| Убыток от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком РБ на дату продажи | Учитывается в составе расходов по текущей деятельности и отражается по дебету счета 90, субсчет 90-8 | |
| Убыток от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде отрицательной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком РБ на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком РБ на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества | Учитывается в составе расходов по текущей деятельности, если обмен валюты связан с текущей деятельностью организации и отражается по дебету счета 90, субсчет 90-8 | |
| Стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) без нарушения законодательства по результатам оформления контрольного заказа на выполнение работ, оказание услуг | Учитывается в составе расходов по текущей деятельности и отражается по дебету счета 90, субсчет 90-8 | |
| Другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав | Отражаются с использованием счетов 90, субсчет 90-8, или счета 91, субсчет 91-4 | |
04.05.2012 г.
Валентина Прохожая, экономист
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения. |