Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ВНЕСЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В УСТАВНЫЙ ФОНД КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Что такое нематериальные активы?

Под нематериальными активами понимаются активы, не имеющие материально-вещественной формы. При этом по общему правилу для признания активов нематериальными необходимо наличие в совокупности следующих условий:

1) активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

2) активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

3) организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

4) активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

5) организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

6) первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25, постановление № 25)).

Обратите внимание! Указанные условия применимы ко всем организациям, за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций.

Для признания прав на результаты научно-технической деятельности, а также созданного веб-сайта в качестве нематериальных активов необходимо наличие следующих условий:

1) организация предполагает завершить создание нематериального актива;

2) организация определила возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

3) документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

4) организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам (часть первая п.5 Инструкции № 25).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 сентября 2018 г. в часть первую п.5 Инструкции № 25 внесены изменения на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21.08.2018 № 60. Изменения не повлияли на суть материала.

Напрямую к нематериальным активам отнесены следующие имущественные права:

а) в отношении объектов интеллектуальной собственности:

- объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

- объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;

- объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

- иных объектов интеллектуальной собственности;

б) вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

в) в отношении иных объектов (п.7 Инструкции № 25).

При этом определен перечень объектов, которые не могут относиться к нематериальным активам), а именно:

• интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

• затраты, связанные с созданием организации;

• затраты на маркетинговые исследования;

• имущественные права на результаты научно-технической деятельности при невыполнении условий признания, указанных в части первой п.5 Инструкции № 25;

• товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;

• названия публикуемых изданий;

• клиентская база, созданная организацией;

• экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;

• иные объекты и затраты в соответствии с законодательством (п.8 Инструкции № 25).

Для бюджетных организаций условия признания активов в качестве нематериальных определены Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением № 25. Однако, учитывая, что бюджетные организации имеют некоммерческий характер деятельности, что следует из смысла нормы п.1 ст.16 Налогового кодекса Республики Беларусь, в рамках данного материала они рассматриваться не будут.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

Отнесение активов к нематериальным в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях регулируется нормами главы 2 Национального стандарта финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы» (НСФО 38), утвержденного постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 14.01.2013 № 25. В целом, условия признания активов в качестве нематериальных в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях практически идентичны условиям, указанным для остальных организаций в Инструкции № 25.

Могут ли нематериальные активы быть внесены в качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации?

Для всех коммерческих организаций установлено общее правило, что вкладом в их уставный фонд могут быть следующие объекты:

• вещи, включая деньги и ценные бумаги;

• иное имущество;

• имущественные права либо иные отчуждаемые права, имеющие оценку их стоимости (п.2 ст.47¹ Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). Аналогичные положения применимы и для хозяйственных обществ (часть первая ст.29 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее - Закон № 2020-XII)).

Отметим, что понятие «нематериальные активы» применимо сугубо к специфике бухгалтерской деятельности, в то же время гражданское законодательство оперирует другим понятием - «неденежный вклад». То есть таким вкладом могут служить иные объекты, нежели денежные средства.

Учитывая тот факт, что имущественные права и исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности могут рассматриваться в качестве нематериальных активов, и руководствуясь нормами п.2 ст.47¹, ст.128 ГК, нематериальные активы по общему правилу могут быть внесены в качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации.

В каких коммерческих организациях установлены ограничения по внесению в уставный фонд нематериальных активов?

Банки, небанковские кредитно-финансовые организации

Для банков установлено, что минимальный размер уставного фонда должен быть сформирован только из денежных средств (часть третья ст.75 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее - БК)). Аналогичное правило применимо и к небанковским кредитно-финансовым организациям на основании части первой ст.107 БК. Следует отметить, что в уставный фонд банков, небанковских кредитно-финансовых организаций на сумму, превышающую требуемый законодательством минимальный размер уставного фонда, согласно части пятой ст.75 БК могут быть внесены не только денежные средства. Однако неденежный вклад может быть внесен только в виде имущества, необходимого для осуществления банковской деятельности и относящегося к основным средствам, за исключением объектов незавершенного строительства. В свою очередь, нематериальные активы не относятся к основным средствам, что следует из смысла п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26. Из чего можно сделать вывод, что нематериальные активы не могут быть внесены в качестве вклада в уставный фонд банков, небанковских кредитно-финансовых организаций.

Страховые организации

Нормы, аналогичные вышеуказанным (в отношении банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), прописаны и в отношении страховых организаций, что следует из анализа норм частей второй, шестой п.16 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530.

Производственный кооператив

В производственном кооперативе уставный фонд формируется за счет имущественных паевых взносов его участников, на что указывает норма п.1 ст.107 ГК. При этом ГК не указывает на порядок формирования уставного фонда производственного кооператива, а также не содержит никаких уточняющих норм в этой части. Присутствует только ссылка на то, что правовое положение производственных кооперативов, права и обязанности их членов определяются в соответствии с законодательством о производственных кооперативах (п.3 ст.107 ГК), которое, к сожалению, в настоящий момент так и не разработано.

Отметим, что с учетом логического построения нормы абзаца 2 ст.128 ГК в теории гражданского права понятие «имущественные права» включено в понятие «имущество». При этом в теории исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности также относятся к имущественным правам. Соответственно, нематериальные активы тоже можно отнести к категории «имущество».

Таким образом, учитывая отсутствие каких-либо ограничений или уточнений в ГК, нет препятствий для внесения нематериальных активов в уставный фонд производственного кооператива в виде имущественного паевого взноса.

Для сравнения можно привести в пример нормы о потребительской кооперации. Так, согласно абзацу 9 ст.1 Закона Республики Беларусь от 25.02.2002 № 93-З «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Республике Беларусь» под паевыми взносами в потребительской кооперации понимается имущественный взнос, выраженный в денежной и (или) неденежной форме, вносимый гражданином или юридическим лицом в порядке, определяемом уставом потребительского общества. То есть для потребительской кооперации допустимо внесение паевого взноса в неденежной форме.

Хозяйственные общества

Для хозяйственных обществ установлено ограничение по размеру вносимого в уставный фонд неденежного вклада в виде имущественных прав (то есть соответственно и нематериальных активов). Уставный фонд хозяйственного общества не может быть сформирован полностью за счет неденежного вклада в виде имущественных прав. При этом объем имущественных прав, вносимых в качестве вклада в уставный фонд хозяйственного общества, не может быть более 50 % уставного фонда хозяйственного общества (часть третья ст.29 Закона № 2020-XII).

Унитарные предприятия

Каких-либо ограничений по внесению нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд унитарного предприятия ГК не устанавливает (ст.113-115). Отметим, что порядок формирования уставного фонда унитарного предприятия полностью определяется собственником имущества такого предприятия (абзац 5 п.6 ст.113 ГК). Не установлено и ограничений по порядку формирования уставного фонда, а также по его составу в унитарном предприятии, имущество которого находится в республиканской собственности, что следует из анализа норм Положения о порядке создания унитарных предприятий, учреждений, имущество которых находится в республиканской собственности, их реорганизации и ликвидации, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.07.2004 № 913.

Крестьянское (фермерское) хозяйство

Уставный фонд крестьянского (фермерского) хозяйства формируется за счет имущественных вкладов, вносимых гражданином (членами одной семьи). Каких-либо ограничений по порядку формирования и составу уставного фонда крестьянского (фермерского) хозяйства ст.115¹ и 115² ГК не установлено. Напротив, п.2 ст.6 Закона Республики Беларусь от 18.02.1991 № 611-XII «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» допускается внесение в качестве вклада в уставный фонд крестьянского (фермерского) хозяйства неденежного вклада. При этом каких-либо количественных ограничений по внесению неденежного вклада в уставный фонд не установлено.

Каков порядок внесения нематериальных активов в уставный фонд коммерческой организации?

Учитывая, что нематериальные активы являются неденежным вкладом в уставный фонд коммерческой организации, такой вклад подлежит оценке его стоимости в соответствии с частью второй п.2 ст.47¹ ГК, а в случаях, предусмотренных законодательством, также должна быть проведена экспертиза достоверности такой оценки.

Отметим, что обязательность проведения оценки стоимости вносимого в уставный фонд неденежного вклада закреплена в абзаце 4 части первой п.21 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615 (далее - Положение об оценке). При этом обязательная оценка может быть внутренней и (или) независимой, если в акте законодательства прямо не предусмотрено, что такая оценка должна быть только независимой (часть втораяп.21 Положения об оценке).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 июля 2020 г. следует руководствоваться Положением об оценке в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 147. Комментарий см. здесь.

Таким образом, при внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации может быть проведена как внутренняя их оценка, так и независимая.

В том случае, если будет проводиться независимая оценка в порядке, установленном главой 4 Положения об оценке, то экспертиза достоверности такой оценки и обязательная экспертиза достоверности оценки стоимости неденежного вклада не требуются, на что указывает норма п.43¹ Положения о порядке проведения экспертизы достоверности оценки, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.02.2011 № 173 (далее - Положение о порядке проведения экспертизы).

Однако такие экспертизы могут быть проведены по инициативе заявителя, то есть в добровольном порядке.

В том случае, если будет проводиться внутренняя оценка в порядке, установленном главой 3 Положения об оценке, экспертиза достоверности такой оценки и обязательная экспертиза достоверности оценки стоимости неденежного вклада обязательны. Такие экспертизы проводятся в порядке, установленном главой 5 Положения о порядке проведения экспертизы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 4 марта 2017 г. глава 5 (пп.43-47) Положения о порядке проведения экспертизы исключена на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 23.02.2017 № 156. В зависимости от вида имущества, вносимого в уставный фонд, при проведении экспертизы достоверности внутренней оценки стоимости неденежного вклада следует руководствоваться главами 3 и 4 Положения о порядке проведения экспертизы.

Учитывая изложенное, для правомерного внесения нематериальных активов в качестве неденежного вклада в уставный фонд коммерческой организации необходимо наличие:

1) акта о внутренней оценке (п.7 Положения об оценке) и акта достоверности оценки стоимости неденежного вклада (часть вторая п.46 Положения о порядке проведения экспертизы) или

2) заключения и отчета об оценке (п.10 Положения об оценке).

Отметим, что формирование уставного фонда любой коммерческой организации допускается в течение 12 месяцев с даты государственной регистрации такой организации (часть вторая п.7 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 (далее - Положение о регистрации)). Соответственно, внесение нематериальных активов в качестве неденежного вклада в уставный фонд коммерческой организации также допускается в течение вышеуказанного периода. Однако здесь необходимо обратить внимание на следующее.

При государственной регистрации коммерческой организации в составе подаваемых в регистрирующий орган документов должен быть устав или учредительный договор (для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) (абзац 3 части первой п.14 Положения о регистрации), при этом в этих документах необходимо отразить (объявить) размер уставного фонда коммерческой организации в соответствии с частью второй п.7 Положения о регистрации. Таким образом, на момент подачи документов для государственной регистрации коммерческой организации для корректного отражения размера ее уставного фонда в уставе (учредительном договоре), формируемого за счет внесения в него нематериальных активов, должна быть проведена оценка стоимости такого вклада (экспертиза достоверности оценки стоимости неденежного вклада).

При внесении нематериальных активов в качестве неденежного вклада в уставный фонд коммерческой организации необходимо учитывать, что нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23.

03.01.2017

Дмитрий Жилевский, юрист, начальник юридической службы открытого акционерного общества «Завод сборного железобетона № 1»