Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Внесение нематериальных активов в уставный фонд коммерческой организации

Дмитрий Жилевский
юрист, заместитель директора по общим вопросам и правовой работе открытого акционерного общества «Элема»

21.07.2021

В материале дано понятие нематериальных активов, разъяснен порядок их внесения в уставный фонд юридических лиц, приведены особенности оценки таких активов.

Под нематериальными активами понимают активы, не имеющие материально-вещественной формы.

Обратите внимание! Указанные условия применимы ко всем организациям, за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций (п.1 Инструкции № 25).

Для признания имущественных прав на результаты научно-технической деятельности в качестве нематериальных активов необходимо наличие условий, указанных в п.4 Инструкции № 25, а также следующих условий:

1) организация предполагает завершить создание нематериального актива;

2) организация определила возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

3) документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

4) организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам (ч.1 п.5 Инструкции № 25).

Созданный в организации веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива при выполнении условий признания, указанных в п.4 и ч.1 п.5 Инструкции № 25.

Напрямую к нематериальным активам отнесены следующие имущественные права:

а) в отношении объектов интеллектуальной собственности:

- объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

- объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;

- объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

- иных объектов интеллектуальной собственности;

б) вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

в) в отношении иных объектов (п.7 Инструкции № 25).

Для бюджетных организаций условия признания активов в качестве нематериальных определены Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях, утв. постановлением №  25. Однако бюджетные организации имеют некоммерческий характер деятельности, что следует из подп.1.4 п.1 ст.2 БК, поэтому в рамках данного материала они рассматриваться не будут.

Отнесение активов к нематериальным в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях регулирует гл.2 Национального стандарта финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы» (НСФО 38), утв. постановлением Правления Нацбанка от 14.01.2013 № 25.

Могут ли нематериальные активы быть внесены в качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации?

Для всех коммерческих организаций установлено общее правило, что вкладом в их уставный фонд могут быть следующие объекты:

• вещи, включая деньги и ценные бумаги;

• иное имущество;

• имущественные права либо иные отчуждаемые права, имеющие оценку их стоимости (п.2 ст.47¹ ГК). Аналогичные положения применимы и для хозобществ (ч.1 ст.29 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).

Отметим, что понятие «нематериальные активы» применимо сугубо к специфике бухгалтерской деятельности, в то же время гражданское законодательство оперирует другим понятием - «неденежный вклад». То есть таким вкладом могут служить иные объекты, нежели денежные средства.

С учетом того факта, что имущественные права и исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности могут рассматриваться в качестве нематериальных активов, и п.2 ст.47¹, ст.128 ГК нематериальные активы по общему правилу могут быть внесены в качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации.

В каких коммерческих организациях установлены ограничения по внесению в уставный фонд нематериальных активов?

Банки, небанковские кредитно-финансовые организации

Для банков установлено, что минимальный размер уставного фонда должен быть сформирован только из денежных средств (ч.3 ст.75 БК). Аналогичное правило применимо и к небанковским кредитно-финансовым организациям на основании ч.2 ст.107 БК. Следует отметить, что в уставный фонд банков, небанковских кредитно-финансовых организаций на сумму, превышающую требуемый законодательством минимальный размер уставного фонда, согласно ч.5 ст.75 БК могут быть внесены не только денежные средства.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться ч.5 ст.75 и ст.107 БК в ред. Закона от 12.07.2023 № 282-З.

Однако неденежный вклад может быть внесен только в виде имущества, необходимого для осуществления банковской деятельности и относящегося к основным средствам, за исключением объектов незавершенного строительства. В свою очередь, нематериальные активы не относятся к основным средствам, что следует из смысла п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

Из сказанного следует, что нематериальные активы не могут быть внесены в качестве вклада в уставный фонд банков, небанковских кредитно-финансовых организаций.

Страховая организация

Часть уставного фонда страховщика, страхового брокера, соответствующая минимальному размеру, установленному законодательством, вносится денежными средствами в белорусских рублях.

Часть уставного фонда страховщика, страхового брокера, превышающая его минимальный размер, установленный в п.15 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом от 25.08.2006 № 530, может быть сформирована путем внесения собственником имущества (учредителями, участниками) страховщика, страхового брокера неденежных вкладов в порядке, установленном законодательством и учредительными документами этой организации. Поскольку иных требований в части состава неденежных вкладов в Положении № 530 не установлено, то теоретически нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный фонд страховщика, страхового брокера.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 апреля 2025 г. следует руководствоваться Положением об обязательном страховании, утв. Указом от 18.03.2025 № 108. Комментарии см. здесь.

Производственный кооператив

В производственном кооперативе уставный фонд формируется за счет имущественных паевых взносов его участников, на что указывает п.1 ст.107 ГК. При этом ГК не указывает на порядок формирования уставного фонда производственного кооператива, а также не содержит никаких уточняющих норм в этой части. Присутствует только ссылка на то, что правовое положение производственных кооперативов, права и обязанности их членов определяются в соответствии с законодательством о производственных кооперативах (п.3 ст.107 ГК), которое в настоящий момент так и не разработано.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2024 г. следует руководствоваться ст.107 ГК в ред. Закона от 13.11.2023 № 312-З.

Отметим, что с учетом логического построения нормы абз.2 ст.128 ГК в теории гражданского права понятие «имущественные права» включено в понятие «имущество». При этом в теории исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности также относятся к имущественным правам. Соответственно, нематериальные активы тоже можно отнести к категории «имущество».

Таким образом, учитывая отсутствие каких-либо ограничений или уточнений в ГК, нет препятствий для внесения нематериальных активов в уставный фонд производственного кооператива в виде имущественного паевого взноса.

Для сравнения можно привести в пример нормы о потребительской кооперации. Так, согласно абз.9 ст.1 Закона от 25.02.2002 № 93-З «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Республике Беларусь» под паевыми взносами в потребительской кооперации понимается имущественный взнос, выраженный в денежной и (или) неденежной форме, вносимый гражданином или юрлицом в порядке, определяемом уставом потребительского общества. То есть для потребительской кооперации допустимо внесение паевого взноса в неденежной форме.

Хозяйственное общество

Для хозобществ установлено ограничение по размеру вносимого в уставный фонд неденежного вклада в виде имущественных прав (то есть соответственно и нематериальных активов). Уставный фонд хозобщества не может быть сформирован полностью за счет неденежного вклада в виде имущественных прав. При этом объем имущественных прав, вносимых в качестве вклада в уставный фонд хозобщества, не может быть более 50 % уставного фонда хозобщества (ч.3 ст.29 Закона № 2020-XII).

Унитарное предприятие

Каких-либо ограничений по внесению нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд УП ГК не устанавливает (ст.113-115 ГК).

Отметим, что порядок формирования уставного фонда УП полностью определяется собственником имущества такого предприятия (абз.5 п.6 ст.113 ГК). Не установлено и ограничений по порядку формирования уставного фонда, а также по его составу в УП, имущество которого находится в республиканской собственности, что следует из анализа норм Положения о порядке создания унитарных предприятий, учреждений, имущество которых находится в республиканской собственности, их реорганизации и ликвидации, утв. постановлением Совмина от 23.07.2004 № 913.

Крестьянское (фермерское) хозяйство

Уставный фонд крестьянского (фермерского) хозяйства формируется за счет имущественных вкладов, вносимых гражданином (членами одной семьи). Каких-либо ограничений по порядку формирования и составу уставного фонда крестьянского (фермерского) хозяйства ст.115¹ и 115² ГК не установлено. Напротив, п.2 ст.6 Закона от 18.02.1991 № 611-XII «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» допускается внесение в качестве вклада в уставный фонд крестьянского (фермерского) хозяйства неденежного вклада. При этом каких-либо количественных ограничений по внесению неденежного вклада в уставный фонд не установлено.

Дополнительно по теме • Минимальные размеры уставных фондов и сроки их формирования.

Каков порядок внесения нематериальных активов в уставный фонд коммерческой организации?

Нематериальные активы являются неденежным вкладом в уставный фонд коммерческой организации, поэтому такой вклад подлежит оценке его стоимости в соответствии с ч.2 п.2 ст.47¹ ГК, а в случаях, предусмотренных законодательством, также должна быть проведена экспертиза достоверности такой оценки.

Отметим, что обязательность проведения оценки стоимости вносимого в уставный фонд неденежного вклада закреплена в абз.4 ч.1 п.21 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утв. Указом от 13.10.2006 № 615). При этом обязательная оценка может быть внутренней и (или) независимой, если в акте законодательства прямо не предусмотрено, что такая оценка должна быть только независимой (ч.2 п.21 Положения № 615).

Таким образом, при внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации может быть проведена как внутренняя их оценка, так и независимая.

В случае проведения независимой оценки стоимости вносимого в уставный фонд коммерческой организации неденежного вклада экспертиза достоверности этой оценки не проводится, что следует из ч.4 п.7 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утв. Декретом от 16.01.2009 № 1.

Обратите внимание! Если проводится внутренняя оценка в порядке, установленном гл.3 Положения № 615, экспертиза достоверности такой оценки неденежного вклада обязательна. Такие экспертизы проводятся в порядке, установленном гл.4 Положения о порядке проведения экспертизы достоверности оценки, утв. постановлением Совмина от 10.02.2011 № 173.

Учитывая изложенное, для правомерного внесения нематериальных активов в качестве неденежного вклада в уставный фонд коммерческой организации необходима оценка их стоимости, проведенная в вышеуказанном порядке.

Отметим, что формирование уставного фонда любой коммерческой организации допускается в течение 12 месяцев с даты государственной регистрации такой организации (ч.2 п.7 Положения № 1). Соответственно, внесение нематериальных активов в качестве неденежного вклада в уставный фонд коммерческой организации также допускается в течение вышеуказанного периода. Однако здесь необходимо обратить внимание на следующее.

При государственной регистрации коммерческой организации в составе подаваемых в регистрирующий орган документов должен быть устав или учредительный договор (для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) (абз.3 ч.1 п.14 Положения № 1), при этом в этих документах необходимо отразить (объявить) размер уставного фонда коммерческой организации в соответствии с ч.2 п.7 Положения № 1. Таким образом, на момент подачи документов для государственной регистрации коммерческой организации для корректного отражения размера ее уставного фонда в уставе (учредительном договоре), формируемого за счет внесения в него нематериальных активов, должна быть проведена оценка стоимости такого вклада.

При внесении нематериальных активов в качестве неденежного вклада в уставный фонд коммерческой организации необходимо учитывать, что нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23.

Дополнительно по теме • Учет нематериальных активов индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально.