Материал помещен в архив

ВОЗМЕЩЕНИЕ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ АРЕНДОДАТЕЛЮ: ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ У АРЕНДАТОРА

Ситуация Организация (далее - арендатор) арендует имущество и применяет общую систему налогообложения. Арендодатель ввиду ошибочного расчета по приобретенным коммунальным услугам в декабре 2015 г. занизил стоимость данных услуг, подлежащих возмещению арендатором. На эту же сумму арендатор занизил свои затраты в декабре 2015 г. (у арендатора отсутствует возможность для перепроверки представляемой арендодателем информации). Сумма в размере 70 млн руб. перевыставлена арендатору уточненным первичным учетным документом в апреле 2016 г. Каким образом откорректировать данные бухгалтерского и налогового учета арендатора? В данном случае имеет место ошибка или изменение в учетной оценке?

В данном случае имеет место изменение в учетной оценке в бухгалтерском учете, затраты отражаются в расходах отчетного периода.

Справочно Изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 2 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80)).

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке (п.8 Национального стандарта № 80).

Таким образом, в данном случае имеет место изменение в учетной оценке, обусловленное появлением новой информации, относящейся к обязательствам перед арендодателем.

Суммы изменений в учетных оценках определяются исходя из текущего состояния активов или обязательств и предполагаемого увеличения или уменьшения экономических выгод, связанных с этими активами или обязательствами (п.6 Национального стандарта № 80).

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, указанного в части второй п.7 Национального стандарта № 80 (изменения в учетной оценке, непосредственно влияющие на величину собственного капитала), отражается в составе:

• доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если оно влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

• доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды.

В бухгалтерском учете арендатора доначисление стоимости потребленных коммунальных услуг будет отражаться в апреле 2016 г. (в месяце изменения учетной оценки):

Для целей налогообложения налогом на прибыль следует учитывать, что в случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (часть первая п.7 ст.127 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Таким образом, по мнению автора, в данном случае для целей исчисления налога на прибыль изменение стоимости коммунальных услуг отражается арендатором в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в апреле 2016 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы ст.127 старой редакции соответствуют нормам ст.168 новой редакции данного Кодекса.

31.05.2016

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»