Материал помещен в архив

ВОЗМЕЩЕНИЕ СТОИМОСТИ ПОХИЩЕННОГО АВТОМОБИЛЬНОГО ТОПЛИВА: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Водитель по решению суда возместил в кассу организации стоимость похищенного им в марте 2017 г. из бака автомобиля топлива. Нужно ли из суммы возмещения исчислять НДС? Как учитывать сумму хищения топлива и ее возмещение при налогообложении прибыли? Как отразить возмещение в бухгалтерском учете?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налог на добавленную стоимость

Суммы недостач с 2012 года объектом обложения НДС не признаются (из ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) подп.1.1.7 п.1 исключен).

Поэтому суммы возмещения недостач НДС не облагаются.

Однако с 1 января 2016 г. не принимаются к вычету суммы «входного» НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Данная норма не применяется в отношении основных средств и нематериальных активов.

При этом:

• под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

• под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Беларусь.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по указанным товарам. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Налог на прибыль

Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 НК, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

В свою очередь, в состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 и 3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.26¹⁷ п.3 ст.129 НК).

Таким образом, стоимость похищенного топлива с учетом НДС включается в состав внереализационных доходов и расходов на дату внесения денежных средств в кассу организации.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в бухгалтерском учете недостач и их возмещения установлен п.73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Примем, что сумма возмещения составила 180,00 руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Примечание. В случае если на счете 18 не принятые к вычету суммы НДС отсутствуют, следует восстановить принятую ранее к вычету сумму НДС, отнести ее на недостачу и доплатить в бюджет. В бухгалтерском учете это отразится:

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль сумма 180,00 руб. отражается по строкам 4.1 и 4.2.

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

28.04.2017

Евгений Микулич, экономист