Материал помещен в архив

ВОЗМЕЩЕННЫЕ КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРИ АРЕНДЕ - ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Коммунальное унитарное предприятие сдает в аренду помещения. При сдаче в аренду государственного имущества и расчете суммы арендной платы предприятие руководствуется Указом Президента РБ от 23.10.2009 № 518 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее - Указ № 518). Помимо арендной платы, предприятие взыскивает с арендаторов коммунальные услуги, выставленные сторонними организациями (теплоэнергия, газоснабжение, электроэнергия, водоснабжение), а также отчисления средств на капитальный ремонт встроено-пристроенных помещений. Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). В 2011 г. суммы возмещаемых коммунальных платежей и отчислений на капремонт не учитывались при определении налоговой базы для исчисления налога при УСН. С 1 января 2012 г. в соответствии с п.2 ст.288 Налогового кодекса РБ (далее - НК) в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки при УСН при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) включаются сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Можно ли в такой ситуации включить в арендную плату сумму налога при УСН, поскольку в ином случае предприятие будет нести убытки? Следует ли возмещаемые коммунальные платежи и суммы отчислений на капитальный ремонт включать в выручку и исчислять от них налог при УСН? От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2012 г. взамен Указа № 518 принят Указ Президента РБ от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом».

Налог при упрощенной системе налогообложения в арендную плату включать нельзя

В соответствии с п.4 Положения о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей, утвержденного Указом № 518, в арендную плату, полученную от сдачи в аренду зданий, сооружений, помещений и их частей и определенную согласно настоящему Положению, включаются амортизационные отчисления, а также все виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемые арендодателем в соответствии с законодательством.

Таким образом, налог при УСН не может быть дополнительно включен в размер арендной платы, поскольку он уже в соответствии с приведенными нормами названного Положения включен в арендную плату.

Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту арендуемого недвижимого имущества, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических затрат (п.5 названного Положения).

В 2011 году возмещаемые платежи в выручку не включались и отражались у арендодателя «транзитом»

В бухгалтерском учете при сдаче имущества в аренду в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, в 2011 г. следовало делать записи:

В 2012 году возмещаемые платежи у арендодателя включаются в налоговую базу для исчисления налога при упрощенной системе налогообложения, но не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость

В 2012 г. возмещаемые коммунальные платежи действительно включаются в налоговую базу для исчисления налога при УСН.

Важно! С учетом особенностей деятельности предприятия (сдача имущества в аренду) необходимо включать в выручку от реализации товаров (работ, услуг) для целей определения налоговой базы по УСН и валовой выручки сумму арендной платы, а также сумму возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату (п.2 ст.288 НК).

Вместе с тем те организации, которые применяют УСН с уплатой НДС, должны учитывать, что для исчисления НДС возмещаемые коммунальные платежи не включаются в налоговую базу. Основанием этому является подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК, согласно которому не признаются объектами обложения НДС обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).

Данная норма по сравнению с 2011 г. изменений не претерпела.

В соответствии с п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества в аренду, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, доходы и расходы от аренды необходимо отразить следующим образом:

А) У организаций, применяющих УСН с уплатой НДС:

Примечание 1. В целях налогового учета при исчислении налога при УСН следует делать корректировки относительно бухгалтерского учета.

Примечание 2. В целях исчисления НДС корректировки не требуются.

Справочно У организаций, применяющих УСН, для целей налогообложения доходы от аренды учитываются в составе выручки, а у организаций, уплачивающих налоги в общеустановленном порядке, - в составе внереализационных доходов. Соответственно, расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, учитываются у этих организаций в составе внереализационных расходов.

Б) У организаций, применяющих УСН без уплаты НДС:

Примечание. В целях налогового учета для исчисления налога при УСН относительно бухгалтерского учета следует делать корректировки.

13.03.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист