Материал помещен в архив

ВОПРОС: Лизинговая организация осуществляет деятельность по предоставлению физическим лицам в финансовую аренду (лизинг) различных предметов лизинга. При этом лизинговая организация приобретает предмет лизинга, указанный физическим лицом - лизингополучателем, у определенного лизингополучателем продавца и передает его по договору финансовой аренды (лизинга).

Одновременно с заключением договора финансовой аренды (лизинга) лизингополучатель заключает непосредственно с продавцом предмета лизинга (иным лицом) договор на возмездное оказание услуг, которые могут включать: консультации по эксплуатации предмета лизинга, установку, диагностику, техническое обслуживание и ремонт предмета лизинга.

Лизингополучатель на основании п.1 ст.294 Гражданского кодекса Республики Беларусь может возложить обязанность по оплате услуги в рамках вышеуказанного договора на лизинговую организацию согласно условиям, прописанным в договоре финансовой аренды (лизинга) и в соглашении между лизинговой организацией и продавцом (третьим лицом), с которым лизингополучатель заключил договор на возмездное оказание услуг.

Лизинговая организация не является заказчиком данной услуги, а выступает только плательщиком. Договор на возмездное оказание услуг может заключаться как на срок действия договора лизинга (срок лизинга), так и на более длительный срок.

Лизинговая организация включает расходы на оплату по вышеуказанному договору на возмездное оказание услуг в состав лизинговых платежей (не включаются в контрактную стоимость предмета лизинга) в соответствии с графиком лизинговых платежей.

Возможно ли затраты лизингодателя по оплате услуг, связанных с использованием предмета лизинга (предоставляемых лизингополучателю в рамках заключенного между ним и продавцом предмета лизинга (третьим лицом) договора), произведенной лизинговой организацией за лизингополучателя в соответствии с условиями договора лизинга и соглашения с продавцом предмета лизинга (третьим лицом), оказавшим эти услуги, включить в состав внереализационных расходов лизингодателя, учитываемых при исчислении налога на прибыль?

ОТВЕТ: Возможно, если они осуществляются в соответствии с условиями договора и подтверждены первичными бухгалтерскими документами.

Лизинговые платежи определяются по соглашению сторон с учетом сумм:

• вознаграждения (дохода) лизингодателя;

• полностью или частично возмещающих инвестиционные расходы лизингодателя, с учетом которых определяется стоимость предмета лизинга;

• полностью или частично возмещающих иные инвестиционные расходы лизингодателя, в том числе на текущий и (или) капитальный ремонт, техническое и иное обслуживание предмета лизинга, внесение изменений в соответствии с договором лизинга в предмет лизинга, в том числе его улучшение, если ремонт, обслуживание или работы по изменению предмета лизинга в соответствии с договором лизинга осуществляет лизингодатель или несет расходы по их осуществлению (п.11 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526, далее - Правила).

При этом основания для возникновения таких расходов, связанных с заключением и исполнением договора лизинга, и момент их возникновения (до заключения договора или после его прекращения) Правилами не устанавливаются.

В состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества.

Такие доходы отражаются на соответствующий день сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, определенный в соответствии с пп.9-11 ст.121 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающей сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю (нанимателю по договору найма) и возмещаемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя (нанимателя по договору поднайма), ссудодателя не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора, за исключением сумм возмещения, указанных в подп.4.18 п.4 ст.174 НК (подп.3.18 п.3 ст.174 НК).

В состав внереализационных расходов включаются расходы по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества.

Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (передачу в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, учитываемых в порядке, определенном подп.3.18 п.3 ст.174 НК.

Состав расходов по сдаче имущества в аренду (передачу в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование определяется с учетом положений ст.169-171 НК (подп.3.19 п.3 ст.175 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Таким образом, если стоимость услуг сторонней организации включена в состав лизинговых платежей в порядке, установленном Правилами, с последующим их отражением в составе внереализационных доходов, то расходы, понесенные лизингодателем в связи с оплатой таких услуг, могут быть учтены в составе внереализационных расходов в соответствии с подп.3.19 п.3 ст.175 НК, если они осуществляются в соответствии с условиями договора и подтверждены первичными бухгалтерскими документами.

24.07.2019

Сергей Шиманович, директор Ассоциации лизингодателей Беларуси