Татьяна Сукристик
аудитор, главный бухгалтер

15.02.2022

ВОПРОС

Возникает ли объект налогообложения налогом на доходы при расчетах водителем, выполняющим международные перевозки, за границей наличными деньгами или корпоративной банковской картой?

ОТВЕТ

Если вид дохода входит в перечень налогооблагаемых доходов, то нужно установить, кто является источником доходов: физическое лицо (водитель) или белорусская организация. Признаются объектом налогообложения доходы иностранных организаций при наличии документов, подтверждающих, что источником доходов выступает белорусская организация.

Наличие документов, подтверждающих отношения между белорусской организацией и иностранной организацией, важно в случаях, когда расчеты белорусский работник производил наличными средствами; также нужно установить, кто является источником дохода: белорусская организация или физлицо (ее работник) (разъяснение МНС от 26.07.2019 № 4-2-16/БА-01185 на запрос ассоциации «БАМАП»). В рассматриваемом случае вид дохода не входит в перечень налогооблагаемых доходов (п.1 ст.189 НК), поэтому уже не важно, кто был источником дохода. В таких случаях форма оплаты (наличная или безналичная) и использованный инструмент оплаты (корпоративная карточка или другой инструмент) роли не играют.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются поименованные в п.1 ст.189 НК доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь.

При этом доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации:

• юридическим лицом Республики Беларусь (за исключением доходов, начисляемых (выплачиваемых) филиалами, представительствами или иными обособленными подразделениями юридического лица Республики Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными в качестве плательщиков иностранных государств (подп.3.1 п.3 ст.189 НК);

• физическим лицом - при выплате иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доходов, указанных в пп.1.2.1, 1.11 и 1.13 п.1 ст.189 НК (подп.3.3 п.3 ст.189 НК).

Справочно Корпоративная дебетовая карточка - карточка, использование которой предусмотрено договором об использовании карточки, заключенным между банком-эмитентом и юрлицом (абз.27 ч.1 п.2 Инструкции о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утв. постановлением Правления Нацбанка от 18.01.2013 № 34).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 ноября 2022 г. корпоративная дебетовая карточка - дебетовая карточка, использование которой предусмотрено договором на оказание платежных услуг, заключенным между банком-эмитентом и юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) (подп.2.22 п.2 Инструкции об осуществлении операций с банковскими платежными карточками и платежными инструментами, обеспечивающими их использование, утв. постановлением Правления Нацбанка от 06.10.2022 № 378).

Таким образом, доходы иностранных организаций от источников в Республике Беларусь (в том числе при оплате наличными денежными средствами подотчетным лицом белорусской организации стоимости услуг в рамках исполнения заключенного между ею и иностранной организацией договора на оказание этих услуг, а также при осуществлении расчетов безналичным путем непосредственно с корпоративной карточки), подпадающие под виды доходов, поименованных в п.1 ст.189 НК, признаются объектом налогообложения налогом на доходы.

В иных случаях в отношении доходов иностранной организации от оказания услуг, оплачиваемых физическим лицом, не являющимся ИП (в частности, при осуществлении подотчетным лицом расчетов наличными денежными средствами с иностранной организацией за услуги в отсутствие договора, актов, счетов (инвойсов) между белорусской организацией - нанимателем этого лица и иностранной организацией, являющейся их исполнителем), не возникают обязанности налоговых агентов по налогу на доходы.

Налог на доходы может не удерживаться или удерживаться по пониженной ставке при соблюдении условий, указанных в п.1 ст.194 НК, на основании положений международных договоров об избежании двойного налогообложения.