Материал помещен в архив

ВОЗВРАТ МОБИЛЬНОГО ТЕЛЕФОНА, НЕ ВЫДЕРЖАВШЕГО ГАРАНТИЙНОГО СРОКА ЭКСПЛУАТАЦИИ

Ситуация Организация в июле 2016 г. приобрела мобильный телефон (далее - телефон) и ввела в эксплуатацию как основное средство. Телефон в мае 2017 г. вышел из строя и по гарантии возвращен продавцу. Продавец возвратил организации денежные средства. Каким документом оформить выбытие телефона? Как отразить выбытие в бухгалтерском учете? Необходимо ли корректировать НДС?

Обязанности продавца в течение гарантийного срока

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору (п.2 ст.445 Гражданского кодекса Республики Беларусь):

1) отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

2) потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору.

В рассматриваемой ситуации продавец принял телефон, не выдержавший гарантийный срок, и вернул оплаченную покупателем стоимость, что соответствует требованиям законодательства.

Документальное оформление выбытия телефона

Нормативными документами по бухгалтерскому учету порядок выбытия имущества, в том числе основных средств, не выдержавших гарантийные сроки эксплуатации, прямо не предусмотрен.

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя, при перемещении товаров внутри организации между местами хранения и (или) производства, расположенными по разным адресам (за исключением перемещения товаров в пределах одного здания), организациями применяются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 (часть вторая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. п.1 Инструкции № 58 изложен в новой редакции на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26.

Следовательно, возврат телефона торговой организации нужно оформить накладной ТТН-1 или ТН-2.

В накладной на возврат телефона организации следует заполнить товарный раздел с указанием цены приобретения телефона. В графе «Примечание» следует сделать запись: «Возврат в течение гарантийного срока».

Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т. п.) оформляется актом о списании имущества (п.28 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)).

Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в п.28 Инструкции № 26, а также отчуждения физическим лицам), оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.29 Инструкции № 26).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2018 г. следует руководствоваться актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28.04.2018 № 26.

Порядок заполнения актао приеме-передаче основных средств определен Инструкцией о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (далее - Инструкция № 23).

Акт о приеме-передаче основных средств заполняется организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств (далее - организация-сдатчик), и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету объекты основных средств (далее - организация-получатель) (п.2 Инструкции № 23).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. акт о приеме-передаче основных средств может заполняться организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем при приеме-передаче группы одинаковых по стоимости и характеристикам основных средств (кроме недвижимого имущества) с включением при необходимости в форму этого акта дополнительных строк и (или) граф (часть вторая п.2 Инструкции № 23 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26).

Раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» акта о приеме-передаче основных средств заполняется организацией-сдатчиком при отчуждении на возмездной либо безвозмездной основе организации-получателю объекта основных средств, бывшего в эксплуатации (часть первая п.6 Инструкции № 23).

Раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» акта о приеме-передаче основных средств заполняется организацией-получателем в своем экземпляре (часть первая п.7 Инструкции № 23).

Таким образом, акт о приеме-передаче основных средств оформляется организацией-покупателем в одностороннем порядке, поскольку торговой организации оформлять его не следует в силу того, что телефон учитывается у нее в качестве товара, а не основного средства.

Поэтому при приобретении телефона организация должна была сама оформить акт, заполнив раздел 2.

Представляется, что, поскольку телефон возвращается торговой организации, то оснований для списания, предусмотренных п.28 Инструкции № 26, у нее нет.

Правильным будет в акте приема-передачи, которым первоначально был оформлен ввод телефона в эксплуатацию, заполнить раздел 1, и сделать в акте отметку о выбытии телефона в связи с возвратом в течение гарантийного срока.

Корректировка налоговых вычетов

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В случае возврата покупателем продавцу товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров, а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость (часть первая п.11 ст.103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

В рассматриваемой ситуации телефон возвращен продавцу, поэтому налоговые вычеты по налогу нам добавленную стоимость у покупателя подлежат корректировке.

Бухгалтерский учет выбытия телефона

При отражении в бухгалтерском учете выбытия телефона, не выдержавшего гарантийный срок эксплуатации, следует руководствоваться:

• Инструкцией № 26;

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Согласно нормативным срокам службы основных средств, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, телефоны сотовые относились до 1 мая 2017 г. к оборудованию связи и классифицировались кодом 45644. Нормативный срок их службы был установлен - 3 года. Срок полезного использования оборудования связи может устанавливаться в диапазоне от 05, до 1,5 нормативного срока службы (п.3 приложения 3 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

Соответственно, за период эксплуатации телефона была начислена определенная сумма амортизации.

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01, если иное не установлено законодательством (часть первая п.30 Инструкции № 26).

Примем, что переоценка телефона на 1 января 2017 г. не проводилась и добавочного фонда по нему не имеется.

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, учитываются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» (часть десятая п.59 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете приобретение и возврат телефона следует отразить записями (цифры условные):

Налоговый учет разницы по претензии

Доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаются внереализационными доходами (п.1 ст.128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений ст.30¹ НК.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на эту указанную дату (п.2 ст.128 НК).

Разницу между первоначальной и остаточной стоимостью возвращенного в течение гарантийного срока телефона (равную сумме начисленной амортизации) следует включить в состав внереализационных доходов на основании подп.3.20 п.3 ст.128 НК как другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения.

Следовательно, разницу, равную сумме начисленной амортизации, следует включить в состав внереализационных доходов на дату получения денежных средств от продавца.

09.06.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»