Возврат налога на добавленную стоимость из бюджета 19.11.2015 автор Нехай Н.

Пособие от 19.11.2015
Автор: Нехай Н.

Возврат налога на добавленную стоимость из бюджета

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

ВОЗВРАТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ИЗ БЮДЖЕТА

Сумма НДС, исчисленная по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, может быть уменьшена на суммы «входного» НДС по покупкам.

По общему правилу вычет НДС производится в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (п.5 ст.103 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Вместе с тем в отдельных случаях сумма «входного» НДС может быть принята к вычету сверх суммы НДС по реализации. Это суммы НДС, относящиеся к определенным оборотам, перечисленным в п.23 ст.107 НК, а также отдельные случаи, предусмотренные в п.23 ст.107 НК.

Обращаем ваше внимание на то, что сумма НДС, относящаяся к тому или иному обороту, определяется методом раздельного учета налоговых вычетов либо методом распределения суммы налоговых вычетов в целом по удельному весу.

При этом для сокращения объема работы (если расчет налоговых вычетов не автоматизирован) необходимо запомнить одно простое правило: вычеты по удельному весу не нужно распределять при наличии оборотов, по которым можно произвести вычет НДС сверх суммы НДС по реализации, если этой суммы НДС по реализации достаточно, чтобы зачесть все налоговые вычеты.

Пример 1

«Входной» НДС составляет 40 000 тыс. руб., сумма НДС, исчисленная по реализации, - 100 000 тыс. руб. У плательщика есть обороты со ставкой НДС 0 %, по которым НДС принимается к вычету сверх налога по реализации, и обороты со ставкой НДС 20 %, по которым вычет осуществляется в пределах суммы НДС по реализации. Нет необходимости определять, какая часть налоговых вычетов из 40 000 тыс. руб. приходится к обороту с нулевой ставкой НДС, чтобы взять ее сверх налога по реализации, так как вся сумма вычетов 40 000 тыс. руб. будет зачтена, и еще нужно будет заплатить НДС (100 000 - 40 000 = 60 000 тыс. руб.), то есть 40 000 тыс. руб. меньше, чем 100 000 тыс. руб. А вот если бы налоговые вычеты составили сумму более 100 000 тыс. руб., то распределение по удельному весу нужно было произвести.

Ситуации, когда можно осуществить вычет «входного» НДС в полном объеме

1. Имеются обороты, облагаемые нулевой ставкой НДС, и право на применение нулевой ставки НДС подтверждено документами (подп.23.1 п.23 ст.107 НК)

Пример 2

Сумма «входного» НДС по товарам (работам, услугам) составляет 80 000 тыс. руб., оборот со ставкой НДС 0 % - 160 000 тыс. руб., оборот со ставкой НДС 20 % - 240 000 тыс. руб., в том числе сумма НДС, исчисленная по реализации, - 40 000 тыс. руб.

Налоговые вычеты более суммы НДС по реализации, следовательно, плательщик должен определить их часть, подлежащую вычету сверх налога по реализации.

Обратите внимание!

В этом случае распределение налоговых вычетов - обязанность плательщика. Нельзя принять к вычету «входной» НДС в пределах суммы налога по реализации, необходимо рассчитать реальную сумму налоговых вычетов и определить НДС к возврату. А вот требовать или нет возвращения из бюджета суммы вычетов - право плательщика.

Сумма НДС, приходящаяся к обороту со ставкой НДС 0 %, принимаемая к вычету в полном объеме:

80 000 х 160 000 / (160 000 + 240 000) = 32 000 тыс. руб.

Сумма НДС, подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации:

80 000 - 32 000 = 48 000 тыс. руб.

Из 48 000 тыс. руб. подлежат вычету только 40 000 тыс. руб., то есть не более суммы НДС, исчисленной по реализации.

Таким образом, налоговые вычеты, которые нужно отразить в строке 15в налоговой декларации по НДС, равны 72 000 тыс. руб. (40 000 + 32 000).

Следовательно, распределив налоговые вычеты по НДС по удельному весу, появляется возможность вернуть из бюджета 32 000 тыс. руб., которые превышают НДС по реализации (40 000 - 72 000 = (-32 000) тыс. руб.).

Аналогичный порядок распределения налоговых вычетов применяется и при наличии покупок основных средств и нематериальных активов. Некоторые плательщики забывают о возможности распределения «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам на оборот с нулевой ставкой НДС, а она предоставлена законодательством: определение сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам 0, 10, 9,09 %, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма оборота и процент удельного веса определяются в порядке, установленном частью третьей п.24 ст.107 НК (п.7 ст.107 НК).

Справочно

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога на добавленную стоимость, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы (п.24 ст.107 НК).

Пример 3

Сумма «входного» НДС по товарам (работам, услугам) составляет 80 000 тыс. руб., по основным средствам и нематериальным активам - 60 000 тыс. руб. Оборот со ставкой НДС 0 % - 180 000 тыс. руб., оборот со ставкой НДС 20 % - 720 000 тыс. руб., в том числе сумма НДС, исчисленная по реализации, - 120 000 тыс. руб.

Налоговые вычеты более суммы НДС по реализации, следовательно, необходимо распределить налоговые вычеты по удельному весу, так как метод раздельного учета не предусмотрен учетной политикой и не обеспечен организацией.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приходящаяся к обороту со ставкой НДС 0 %, принимаемая к вычету в полном объеме:

80 000 х 180 000 / (180 000 + 720 000) = 16 000 тыс. руб.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации:

80 000 - 16 000 = 64 000 тыс. руб.

Сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся к обороту со ставкой НДС 0 %, принимаемая к вычету в полном объеме:

60 000 х 180 000 / (180 000 + 720 000) = 12 000 тыс. руб.

Сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации:

60 000 - 12 000 = 48 000 тыс. руб.

Здесь надо учитывать очередность вычетов, установленную в п.25 ст.107 НК:

• в первую очередь - суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• во вторую очередь - суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы налога на добавленную стоимость вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации, и суммами налога на добавленную стоимость, вычитаемыми в первую очередь.

Следовательно, сначала вычитается сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации, то есть не более 120 000 тыс. руб.:

120 000 - 64 000 = 56 000 тыс. руб.

Затем вычитается сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам - 48 000 тыс. руб., но не более получившейся разницы - 56 000 тыс. руб.

56 000 - 48 000 = 8 000 тыс. руб.

Таким образом, суммы НДС по реализации 120 000 тыс. руб. хватило, чтобы зачесть НДС, вычитаемый в пределах налога по реализации.

Сумма НДС - 28 000 тыс. руб. (16 000 + 12 000) вычитается в полном объеме, так как приходится на оборот с нулевой ставкой НДС. Значит, налоговые вычеты, подлежащие отражению в строке 15в налоговой декларации по НДС, составят 140 000 тыс. руб. (64 000 + 48 000 + 28 000).

Вернуть из бюджета можно 20 000 тыс. руб. (120 000 - 140 000).

2. Вычет НДС в полном объеме производится по товарам, при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставкам 10, 9,09 % (подп.23.2 п.2 ст.107 НК)

Методика распределения налоговых вычетов удельным весом такая же, как и при оборотах с нулевой ставкой НДС. В данном случае также надо не забыть распределить на обороты со ставками 9,09 и 10 % суммы «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам.

3. Полностью вычитается сумма остатка незачтенного НДС на 1 января по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью третьей п.7 ст.107 НК (подп.23.5 п.23 ст.107 НК)

Рассмотрим механизм определения суммы налога к возврату при наличии вычитаемого равными долями остатка.

Пример 4

На 1 января 2015 г. остаток налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам составил 48 000 тыс. руб. В учетной политике установлен метод вычета данного остатка равными долями по 1/12 каждый отчетный период (месяц). Сумма «входного» НДС по товарам (работам, услугам) за январь 2015 г. - 80 000 тыс. руб., оборот по реализации со ставкой НДС 10 % - 220 000 тыс. руб., в том числе НДС - 20 000 тыс. руб., оборот по реализации со ставкой НДС 20 % - 240 000 тыс. руб., в том числе НДС - 40 000 тыс. руб. Итого сумма НДС, исчисленная по реализации, равна 60 000 тыс. руб. (20 000 + 40 000).

Сумма «входного» НДС - 80 000 тыс. руб. больше суммы налога по реализации, а значит, налоговые вычеты нужно распределить.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в полном объеме в связи с оборотом со ставкой 10 %:

80 000 х 220 000 / (220 000 + 240 000) = 38 260,87 тыс. руб.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации:

80 000 - 38 260,87 = 41 739,13 тыс. руб., но не более 60 000 тыс. руб.

Сумма НДС к возврату:

60 000 - 41 739,13 - 38 260,87 - 1 / 12 х 48 000 = - 24 000 тыс. руб.

4. Товары, реализуемые с выставок-ярмарок и мест хранения за рубежом: «входной» НДС также принимается к вычету полностью (подп.23.6 и 23.7 п.23 ст.107 НК)

Вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме:

• по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных государств, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в соответствии с таможенной процедурой экспорта, договоры заключены плательщиком с покупателями - иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь (при наличии подтверждающих документов);

• по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов Таможенного союза, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь), договоры заключены плательщиком с покупателями - иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь (при наличии подтверждающих документов).

Обратите внимание!

В п.7 ст.107 НК, в котором прописано, на какие обороты распределяются удельным весом суммы «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам, не указаны эти обороты. Вместе с тем в подп.23.6 и 23.7 тоже не указано, что не подлежат вычету в полном объеме суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящимся к оборотам по реализации товаров с выставок-ярмарок и мест хранения за рубежом. Так, исходя из подп.23.6 п.23 ст.107 НК, обороты по реализации товаров, указанных в части первой данного подпункта, в целях распределения общей суммы налоговых вычетов согласно п.24 ст.107 НК подлежат отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, у плательщика есть возможность вернуть «входной» НДС, в том числе и по основным средствам и нематериальным активам, приходящийся на данные обороты.

Пример 5

Сумма «входного» НДС по приобретенным основным средствам - 80 000 тыс. руб., сумма НДС по товарам (работам, услугам) - 60 000 тыс. руб. Оборот по реализации товаров со ставкой НДС 20 % - 240 000 тыс. руб., в том числе НДС - 40 000 тыс. руб. Оборот по реализации товара со склада в Польше, подтвержденный документами, - 360 000 тыс. руб.

Сумма налоговых вычетов - 140 000 тыс. руб. (80 000 + 60 000) больше, чем сумма НДС, исчисленная по реализации - 40 000 тыс. руб., следовательно, необходимо провести распределение налоговых вычетов по удельному весу, поскольку раздельный учет налоговых вычетов не обеспечен и не установлен учетной политикой.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в полном объеме:

60 000 х 360 000 / (240 000 + 360 000) = 36 000 тыс. руб.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации:

60 000 - 36 000 = 24 000 тыс. руб.

Сумма НДС по основным средствам, подлежащая вычету в полном объеме:

80 000 х 360 000 / (240 000 + 360 000) = 48 000 тыс. руб.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации:

80 000 - 48 000 = 32 000 тыс. руб.

Сумма НДС, подлежащая вычету в первую очередь, - 24 000 тыс. руб. (не более суммы НДС по реализации - 40 000 тыс. руб.).

Сумма НДС, подлежащая вычету во вторую очередь, - 32 000 тыс. руб., но не более чем 16 000 тыс. руб. (40 000 - 24 000), то есть вычету из 32 000 тыс. руб. подлежит только 16 000 тыс. руб.

В полном объеме принимается к вычету 84 000 тыс. руб. (36 000 + 48 000).

Таким образом, сумма налоговых вычетов, включаемая в строку 15в налоговой декларации по НДС, равна 124 000 тыс. руб. (24 000 + 16 000 + 84 000).

Сумма НДС к возврату из бюджета:

40 000 - 124 000 = (-84 000) тыс. руб.

19.11.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»