Материал помещен в архив

Возврат налога на доходы за санкции

Ситуация Белорусская организация - перевозчик выполнила в 2019 году для российской организации (заказчик) международную перевозку груза автомобильным транспортом. При этом были нарушены сроки доставки груза по договору, за что нерезидент выставил белорусской организации претензию, в которой указал сумму штрафа и пеню. Белорусская сторона претензию признала и выплатила заказчику в августе 2019 г. штраф за нарушение условий договора и пеню. Из начисленной суммы белорусская организация исчислила налог на доходы, перечислила его в бюджет Республики Беларусь и представила налоговую декларацию (расчет) в белорусский налоговый орган. Позднее российская организация представила белорусской организации документ, подтверждающий, что она является резидентом Российской Федерации. Возможно ли поступившую в бюджет сумму налога вернуть российской организации?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 марта 2022 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации по налогу на доходы согласно приложению 5 к постановлению № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением № 3. Комментарии см. здесь.

Налог не возвращается, но его может зачесть российская организация.

Объектом налогообложения налогом на доходы признаются доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров, полученные плательщиком (иностранной организацией) от источников в Республике Беларусь (подп.1.7 п.1 ст.189 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

Ставка налога на доходы по данному виду дохода установлена в размере 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

Белорусская организация обязана:

1) исчислить налог на доходы по ставке 15 % и перечислить в бюджет Республики Беларусь не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (часть третья п.5 ст.193 НК);

2) представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в налоговый орган по месту своей постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (часть первая п.5 ст.193 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.1 п.5 ст.193 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявших на суть материала. Комментарий см. здесь.

Белорусская организация своевременно выполнила свои обязанности налогового агента, но вернуть уплаченный в бюджет Республики Беларусь налог на доходы не представляется возможным.

Международным соглашением, позволяющим устранить двойное налогообложение доходов иностранной организации, в данной ситуации является Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение с Россией).

В рассматриваемой ситуации налогообложение доходов российской организации в виде штрафных санкций и пени за нарушение условий договоров осуществляется в соответствии с нормой ст.18 Соглашения с Россией, а именно: доходы организации - резидента Российской Федерации из источников в Республике Беларусь облагаются налогом на доходы в Республике Беларусь. Следовательно, нет оснований для возврата из бюджета Республики Беларусь удержанного у российской организации налога на доходы.

Документ, подтверждающий, что российская организация - резидент Российской Федерации, в этой ситуации не понадобится.

Поскольку поступивший в виде штрафов и пени доход российской организации от источников Республики Беларусь облагается и в Российской Федерации, уплачивается налог на прибыль в бюджет Российской Федерации, то один и тот же доход облагается дважды.

Устранить двойное налогообложение дохода российской организации возможно в соответствии со ст.20 Соглашения с Россией.

Получатель дохода (или его налоговый агент - белорусская организация) вправе обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации и получить справку об уплате налога с доходов резидента Российской Федерации в размере 15 % в Республике Беларусь для дальнейшего ее представления в налоговую службу Российской Федерации.

Справка, подтверждающая сумму и вид облагаемого дохода, сумму, ставку уплаченного в бюджет налога на доходы иностранной организации (15 %) и другие сведения, выдается по форме согласно приложению 10 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 «Об осуществлении налоговыми органами административных процедур и установлении форм документов». Основным условием для выдачи такой справки является то, что налог на доходы иностранной организации, удержанный из средств нерезидента, уже поступил в бюджет Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. приложение 10 к постановлению № 14 изложено в новой редакции постановлением  МНС от 16.06.2021 № 28.

При получении в налоговой инспекции по месту постановки на учет справки об уплате налога на доход российская организация может использовать ее для зачета налога в Российской Федерации.

31.01.2020

Татьяна Филатова, экономист