Материал помещен в архив

ВОЗВРАТ НЕКАЧЕСТВЕННОГО ТОВАРА НЕРЕЗИДЕНТУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Между покупателем (белорусская организация) и поставщиком (резидент Российской Федерации) заключен договор на поставку товара на сумму 100 000,00 рос. руб. Согласно условиям договора 3 марта поставщику был уплачен аванс в сумме 50 000,00 рос. руб. 14 марта 2017 г. ввезен товар из Российской Федерации на сумму 100 000,00 рос. руб. и принят к учету. Кредиторская задолженность за товар в сумме 50 000,00 рос. руб. погашена 28 марта 2017 г. При принятии товара к учету в его стоимость включены транспортные расходы по его доставке, оплаченные покупателем сторонней организации. Стоимость транспортных услуг без НДС - 350,00 бел. руб. Часть товара на сумму 20 000,00 рос. руб. оказалась некачественной и подлежит возврату поставщику. Некачественный товар будет вывезен поставщиком. За некачественный товар поставщик вернет денежные средства. 1. Какие документы следует оформить при возврате товара? 2. По какому курсу следует возвращать товар: по курсу на дату принятия его к учету или по курсу на дату возврата? 3. Как откорректировать сумму ввозного НДС? 4. Что делать с транспортными расходами, включенными в цену бракованного товара, если поставщик не возместит их?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Принятие товара к бухгалтерскому учету

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на (п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69):

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае, указанном в абзаце 4 части первой п.3 названного Национального стандарта, закрепляется в положении об учетной политике организации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации товар к учету принимается по стоимости, складывающейся из перечисленного аванса в белорусских рублях, и стоимости товара в 50 000,00 рос. руб., пересчитанной в белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату принятия товаров к учету.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3 ст.12 Закона № 57-З).

Следовательно, перечисленный поставщику аванс пересчету не подлежит. Вместе с тем необходимо пересчитать кредиторскую задолженность, образовавшуюся при поставке не полностью оплаченного товара.

Курсовые разницы от пересчета задолженности в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражаются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

В бухгалтерском учете приобретение товара отражается записями:

Фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, изменению не подлежит.

Порядок приемки товаров по качеству

При приемке товаров от поставщиков необходимо руководствоваться Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 (далее - Положение № 1290).

Положением № 1290:

• определен общий порядок и правила приемки товаров по количеству и качеству, а также условия, необходимые для проведения объективной и достоверной приемки товаров по количеству и качеству, если договором не предусмотрено иное;

• регулируются отношения между продавцом (поставщиком) и покупателем (получателем) при приемке по количеству и качеству товаров, поставляемых по договорам купли-продажи (поставки, контрактации) или мены, заключаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь.

Положение № 1290 может применяться при приемке товаров, поставляемых по внешнеторговому договору, если его условиями не предусмотрено иное.

Сроки приемки товаров установлены пп.15-17 Положения № 1290.

По результатам приемки товаров по качеству должен быть составлен акт. На законодательном уровне обязательной формы акта не установлено, поэтому она может быть разработана и утверждена организацией самостоятельно.

Такой акт служит первичным учетным документом, являющимся основанием для возврата товара. Поэтому он должен содержать обязательные реквизиты, установленные ст.10 Закона № 57-З.

Кроме того, данные, которые должен содержать акт приемки товаров по качеству, приведены в п.40 Положения № 1290.

Справочно Примерные формы актов см. здесь и здесь.

На основе акта приемки товаров по качеству, подписанного сторонами договора, покупатель предъявляет претензию поставщику.

В сумму претензии следует включать все расходы, которые понес покупатель в связи с приобретением некачественного товара, в том числе и транспортные.

Транспортные расходы по приобретению, приходящиеся на возвращаемый некачественный товар, рассчитываются пропорционально стоимости товара. В рассматриваемой ситуации это 70,00 руб. (350,00 / 100 000 × 20 000).

Поскольку расчеты за товар производятся в российских рублях, то и претензия должна быть предъявлена в российских рублях. При этом представляется, что стоимость транспортных расходов в белорусских рублях можно пересчитать в российские рубли на дату предъявления претензии, поскольку законодательством такая дата не установлена.

Документальное оформление возврата товара

Возврат непосредственно товара оформляется CMR-накладной и накладной формы ТН-2, этого требуют Правила автомобильных перевозок грузов, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970 (далее - Правила № 970).

При выполнении международной автомобильной перевозки грузов товарного характера грузоотправитель обязан оформить международную товарно-транспортную накладную «CMR» (часть первая п.22 Правил № 970).

К грузосопроводительным документам, которые грузоотправитель обязан передать (обеспечить передачу) автомобильному перевозчику или его представителю при автомобильной перевозке грузов товарного характера за пределы территории Республики Беларусь, относится, в частности, первый экземпляр товарной накладной, оформленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь (абзац 4 части второй п.22 Правил № 970).

Порядок оформления товарной накладной ТН-2, которая служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя, установлен Инструкцией о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58.

В случае осуществления расчетов за товары в иностранной валюте в установленном законодательством Республики Беларусь порядке в накладных ТТН-1 и ТН-2 могут указываться суммы в иностранной валюте, при этом слова «руб. коп.» зачеркиваются и указывается сокращенное наименование иностранной валюты (часть третья п.2 названной Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. следует руководствоваться частью третьей п.2 Инструкции № 58 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26.

Поскольку в рассматриваемой ситуации расчеты производятся в российских рублях, то в накладной на возврат некачественного товара его стоимость указывается в российских рублях, то есть в сумме 20 000,00 рос. руб.

Налог на добавленную стоимость при ввозе и возврате товара

Принципы взимания косвенных налогов в государствах - членах Евразийского экономического союза установлены ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор).

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке, определенном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору) (далее - Протокол) (п.1 ст.72 Договора).

При импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары, если иное не установлено законодательством этого государства-члена в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками) (п.4 ст.72 Договора).

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п.27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пп.13.1-13.5 Протокола (п.13 Протокола).

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом (п.13.1 Протокола).

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.

При определении налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету (п.14 Протокола).

Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары (п.17 Протокола).

Косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п.19 Протокола).

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, поименованные в п.20 Протокола (п.20 Протокола).

Одним из таких документов, в частности, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Оно составляется на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.

Таким образом, белорусский налогоплательщик при приобретении товаров в Российской Федерации обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию, заявление о ввозе товаров и все иные документы, поименованные в п.20 Протокола.

Справочно Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов составляется по форме согласно приложению 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009. При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из стран, входящих в Евразийский экономический союз, заполняется часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» налоговой декларации по НДС, форма которой приведена в приложении 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС. Комментарий см. здесь.

В случае частичного возврата по причине ненадлежащего качества товаров по истечении месяца, в котором эти товары приняты к бухгалтерскому учету, в налоговый орган представляется:

• уточненное (взамен ранее представленного) заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах. Указанное заявление представляется либо на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (часть пятая п.23 Протокола);

• уточненная налоговая декларация (часть третья п.23 Протокола).

Возврат товаров по причине ненадлежащего качества должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией, а также документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами. К таким документам могут относиться акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы. В случае частичного возврата таких товаров указанные документы (их копии) представляются в налоговый орган одновременно с документами, предусмотренными п.20 Протокола (часть вторая п.23 Протокола).

При частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена (часть седьмая п.23 Протокола).

Суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары (п.26 Протокола).

Электронный счет-фактура по налогу на добавленную стоимость при ввозе и возврате товара

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п.1 ст.106¹ НК).

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм налога на добавленную стоимость частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость (абзац 2 п.6 ст.106 ¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь см. абзац 2 подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

При частичном возврате покупателем продавцу товаров покупатель должен выставить (направить) на Портал дополнительный электронный счет-фактуру (абзац 3 части второй п.11 ст.106¹ НК).

При составлении дополнительного электронного счета-фактуры указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице.

В случае если корректировка налоговой базы налога на добавленную стоимость осуществляется в сторону уменьшения, то разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице, указываются с отрицательными значениями (части третья и четвертая п.11 ст.106¹ НК).

Бухгалтерский учет возврата некачественного товара

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, учитываются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям».

Суммы предъявленных претензий отражаются по дебету субсчета 76-3 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов (часть одиннадцатая п.59 Инструкции № 50).

Приложением 49 к Инструкции № 50 предусмотрена корреспонденция счетов: Д-т 76 - К-т 41, поэтому стоимость возвращаемого товара может быть отражена и такой записью.

В бухгалтерском учете на субсчете 76-3 отражается учетная стоимость товара в белорусских рублях.

Поступление соответствующих платежей отражается по дебету счетов 51, 52 и других счетов и кредиту субсчета 76-3.

Не подлежащие взысканию суммы отражаются на тех счетах, на которые они были приняты к бухгалтерскому учету по дебету субсчета 76-3.

В бухгалтерском учете при возврате товара делаются записи:

Примечание. Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (абзац 7 п.15 Инструкции № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо» О порядке отражения разниц, образующихся при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, с 1 января 2018 г. см. постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23.

Учет невозмещенных транспортных расходов

Предположим, что поставщиком не возмещены покупателю транспортные расходы по приобретению товара, приходящиеся на некачественный товар, поскольку их возмещение не было предусмотрено договором поставки.

Как в этом случае должна поступить организация в части транспортных расходов, приходящихся на возвращенный некачественный товар?

Законодательство на такой конкретный вопрос ответа не содержит.

Представляется, что в данном случае организация вправе отразить транспортные расходы, приходящиеся на возвращенный товар, в составе расходов на реализацию либо оставить их в стоимости приобретенного товара.

Товары относятся к запасам (абзац 7 части первой п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, далее - Инструкция № 133).

Относить транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов, на фактическую себестоимость приобретения товаров позволяет п.7 Инструкции № 133 (абзац 7 части второй п.7 Инструкции № 133).

Также п.12 Инструкции № 102 установлено, что в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»).

Таким образом, организации для целей бухгалтерского учета вправе относить транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, либо на их стоимость, либо в состав расходов на реализацию.

При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп.2.3 п.2 ст.130 НК).

Следовательно, в налоговом учете транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются так, как они отражаются в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

В организации имеется акт оказанных транспортных услуг по приобретению товара, эти услуги необходимы и связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, поэтому у организации есть все основания для учета транспортных расходов при налогообложении прибыли на основании п.1 ст.130 НК.

Будут ли транспортные расходы по приобретению товара в полном объеме отнесены на его стоимость или приходящиеся на возвращенный товар затраты включены в состав расходов на реализацию - на финансовый результат это в итоге не повлияет.

Таким образом, представляется, что организация может отразить расходы по своему усмотрению.

В бухгалтерском учете при этом делаются записи:

Вместе с тем в договорах поставки, купли-продажи товаров целесообразно оговаривать обязанность поставщика возмещать расходы, связанные с поставкой и возвратом некачественного товара.

05.06.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»