Материал помещен в архив

Возврат страхового взноса при расторжении договора страхования: налоговый и бухгалтерский учет

Ситуация В мае 2019 г. приобретен и застрахован по системе КАСКО автомобиль, который использовался в предпринимательской деятельности организации. Расходы по страхованию отнесены на затраты единовременно. В январе 2020 г. автомобиль продан. Одновременно в январе договор страхования расторгнут, и Белгосстрах вернул часть суммы страховки, приходящейся на несостоявшийся срок договора. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете возвращенную сумму страхового взноса? Надо ли сторнировать сумму затрат за 2019 год и представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2019 год?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться вышеназванной декларацией в редакции постановления МНС от 15.01.2021 № 2.

Расходы на страхование автомобилей могут быть учтены при налогообложении прибыли

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• нормируемые затраты (п.1 ст.169 НК).

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (часть первая п.3 ст.169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Не учитываются при налогообложении прибыли страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств), являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп.1.17 п.1 ст.173 НК).

В Республике Беларусь заключаются в письменной форме следующие виды договоров обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (часть первая п.151 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530; далее - Положение № 530):

• договор внутреннего страхования;

• договор комплексного внутреннего страхования;

• договор пограничного страхования;

• договор страхования «Зеленая карта».

Вместе с тем страхование может осуществляться не только в форме обязательного страхования, но и добровольного (п.3 Положения № 530).

В Республике Беларусь виды добровольного страхования осуществляются в соответствии с правилами страхования, утвержденными страховщиком либо объединением страховщиков и согласованными с Министерством финансов Республики Беларусь, включая страхование имущества юридического лица (подп.4.2 п.4 Положения № 530).

Страхование автомобилей по системе КАСКО является добровольным.

Указом Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» установлено, что организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по страхованию имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания (подп.1.2 п.1).

Таким образом, страховые взносы по добровольному страхованию автомобиля по системе КАСКО могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении, если застрахованный автомобиль участвует в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В рассматриваемой ситуации страховые взносы следовало включить в затраты в мае 2019 г.

Справочно Дополнительно см. материалы: «Организация застраховала по системе КАСКО автомобиль, используемый в предпринимательской деятельности. Включаются ли расходы по уплате страховых взносов в состав затрат, учитываемых при налогообложении?».

Бухгалтерский учет расходов на страхование

Определение даты совершения хозяйственной операции установлено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете». Комментарий см. здесь.

Однако при страховании никакой первичный учетный документ об оказании услуг не оформляется, а выдается страховой полис на срок действия договора страхования, и выплата страхового возмещения производится только при наступлении страхового случая.

Расходы на страхование невозможно соотнести с какими-то доходами организации от ее деятельности.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Следовательно, в бухгалтерском учете расходы по страхованию отражаются единовременно на дату получения страхового полиса.

Расчеты по страхованию имущества учитываются на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования (части пятая, девятая п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Расходы на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств в бухгалтерском учете отражаются записями (части шестая - седьмая п.59 Инструкции № 50):

Расторжение договора и возврат части страхового взноса - изменение в учетной оценке

Согласно п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80):

изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 2);

ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 4).

Таким образом:

• организация на дату получения страхового полиса верно отразила расходы по страхованию;

• расторжение договора страхования и возврат части суммы страхового взноса является появлением новой информации и изменением обстоятельств и, следовательно, является изменением в учетной оценке, а не ошибкой.

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, указанного в части второй п.7 Национального стандарта № 80, отражается в составе:

1) доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

2) доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды (часть первая п.7 Национального стандарта № 80).

Справочно Частью второй п.7 Национального стандарта № 80 установлено, что сумма изменения в учетной оценке, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается в: • бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, в котором произошло это изменение; • бухгалтерской отчетности за отчетный период посредством корректировки соответствующих статей собственного капитала и других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, сумму возвращенного страхового взноса следует отразить в бухгалтерском учете на дату ее поступления. Поступившая сумма отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности как «другие доходы» на основании абзаца 19 п.13 Инструкции № 102:

Возвращенная сумма страхового взноса включается в состав внереализационных доходов на дату поступления

Порядок представления уточненных налоговых деклараций при обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок установлен п.6 ст.40 НК.

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством (часть первая п.1 ст.39 НК).

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.39 НК).

В рассматриваемой ситуации имеет место изменение в учетной оценке, а не ошибка.

Поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, то возвращенная сумма страхового взноса отражается в составе доходов 2020 года и представления уточненной декларации за 2019 год не требуется.

Справочно Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения (часть первая п.7 ст.186 НК). Поэтому если бы необходимо было корректировать затраты 2019 года, у организации была бы возможность отразить эти корректировки в декларации, представляемой за 2019 год.

Доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаются внереализационными доходами (п.1 ст.174 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.174 НК указана дата их отражения, - на эту указанную дату (п.2 ст.174 НК).

Сумма возвращенного страхового взноса включается в состав внереализационных доходов как другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, на основании подп.3.43 п.3 ст.174 НК.

Поскольку дата отражения указанных доходов в подп.3.43 п.3 ст.174 НК не установлена, то она отражается в составе внереализационных доходов на дату отражения ее в бухгалтерском учете, то есть на дату поступления, а именно в январе 2020 г.

13.01.2020

Анна Андреева, экономист