Материал помещен в архив

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БЕЗ УПЛАТЫ НДС НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация До конца 2016 года оптово-розничное предприятие применяло УСН без уплаты НДС с ведением книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга). Учет выручки от реализации на предприятии осуществлялся по принципу оплаты. С 1 января 2017 г. предприятие применяет общую систему налогообложения (ОСН). В 2017 году имели место возвраты не оплаченных в 2016 году товаров, отгруженных покупателям как в 2016, так и в 2017 году. Возникает ли у предприятия обязанность на основании п.3 ст.290 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) вносить изменения в налоговые декларации по налогу при УСН за 2016 год? Как отразить такие возвраты товаров в бухучете?   От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при упрощенной системе налогообложения рассматриваются в главе 32 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий см. здесь. С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

В указанной ситуации в случае возврата товаров уточненные декларации по налогу при УСН не подаются.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения согласно приложению 16 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Справочно В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в период применения организацией общего порядка налогообложения или единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции и выручка от реализации которых учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога при УСН, изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН за последний отчетный период того календарного года, в котором при исчислении налоговой базы налога при УСН учтена выручка от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 4 п.3 ст.290 НК).

Разберемся в ситуации.

До 2017 года предприятие учитывало выручку от реализации по мере поступления оплаты за отгруженные товары. Так как оплаты в 2016 году, в период применения УСН без НДС, не поступало, отпускная стоимость товаров не могла быть учтена в валовой выручке для целей исчисления налога при УСН в 2016 году. Поэтому при возврате в 2017 году товаров, отгруженных покупателям до 1 января 2017 г., уточненные расчеты по налогу при УСН за 2016 год подавать не нужно.

В бухгалтерском учете отгруженные в 2016 году товары, за которые не поступила оплата на момент перехода на общую систему налогообложения и которые возвращены покупателем в 2017 году, отражаются:

Таким образом, возвращенный в 2017 году товар отражается в бухгалтерском учете по себестоимости с уменьшением задолженности покупателя.

Справочно Напомним, что при отказе организации от применения УСН с ведением Книги в пользу ОСН (при изменении принципа отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления) в течение налогового периода, которым для НДС и налога на прибыль является календарный год, предприятие обязано отразить в составе выручки от реализации не оплаченные на момент перехода на ОСН товары (п.4 ст.288 НК). А значит, налоговый период, в котором изменен принцип отражения выручки и в котором предприятие обязано отразить выручку по отгруженным, но не оплаченным на 1 января 2017 г. товарам, - это 2017 год.

Предположим, что на 31 декабря 2017 г. предприятие отразило в составе выручки от реализации отгруженные до перехода на общую систему налогообложения товары (по которым оплата так и не поступила в 2017 году), а в 2018 году покупатель возвращает их поставщику.

Тогда в предполагаемой ситуации в бухгалтерском учете следует сделать записи:

Что касается возврата товаров, отгруженных покупателям в 2017 году (при применении ОСН, а значит с уплатой НДС и учетом выручки по принципу начисления), в этом случае в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

В этом случае уточненные расчеты за отчетный период, в котором товары были отгружены покупателям, не подаются.

30.10.2017

Елена Панова, аудитор