Материал помещен в архив

ВОПРОС: В период с 2015 года по 2018 год физическое лицо непрерывно владело простыми (обыкновенными) акциями открытого акционерного общества (резидент Республики Беларусь) в количестве 1 000 шт. (номинальная стоимость одной акции 8 руб.), общая номинальная стоимость всех акций - 8 000 руб. (1 000 шт. × 8 руб.). Срок владения акциями с даты их приобретения составил более 3 лет.

В 2018 году общим собранием акционеров ОАО было принято решение о реорганизации в форме выделения из ОАО общества с ограниченной ответственностью.

В соответствии с решением общего собрания акционеров ОАО принадлежащие физическому лицу акции были перечислены им на счет «депо» ОАО для их последующего аннулирования в связи с реорганизацией, а взамен физическое лицо получило долю в выделившемся в результате реорганизации ООО, равную по размеру номинальной стоимости общей номинальной стоимости перечисленных им на счет «депо» ОАО акций, то есть номинальная стоимость доли в ООО составила 8 000 руб.

В последующем физическое лицо планирует продать долю в ООО третьему лицу по рыночной стоимости, превышающей номинальную стоимость доли.

Вправе ли физическое лицо применить налоговую льготу по подоходному налогу, предусмотренную подп.1.24¹ п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в части продажи доли в ООО, поскольку данная доля возникла у него в связи с реорганизацией ОАО и акции ОАО, которыми физическое лицо владело более 3 лет, фактически были трансформированы в соответствующую долю в ООО?

Изменится ли ситуация по налоговой льготе по подоходному налогу, предусмотренной подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК, в случае, если в результате реорганизации ОАО из него было выделено закрытое акционерное общество и акции физического лица в ОАО фактически были трансформированы в соответствующие акции ЗАО?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц, определены ст.208 НК в новой редакции.

ОТВЕТ: Льготу применить нельзя.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

Вместе с тем объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные участником организации при отчуждении им доли (части доли) в уставном фонде организации в размере, не превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации (подп.2.25 п.2 ст.153 НК).

При этом размер полученного участником организации дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд организации или фактически произведенные им расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации.

В свою очередь, от подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу (подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК).

В рассматриваемых ситуациях в результате реорганизации ОАО были организованы новые организации (ООО - в первом случае и ЗАО - во втором), долей которых в ООО (акциями ЗАО) физическое лицо владело менее 3 лет.

Таким образом, в отношении доходов, полученных физическим лицом от реализации указанной доли (акций), льгота, установленная подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК, не применяется.

21.12.2018

Марина Константинова, экономист