Материал помещен в архив

ВОПРОС: Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть в составе расходов при исчислении подоходного налога с доходов индивидуального предпринимателя выплачиваемые себе суммы суточных и расходов по найму жилого помещения согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 «О порядке и размерах возмещаемых расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» при поездках в командировки, совершаемые им в процессе осуществления предпринимательской деятельности?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 14 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) расходами индивидуальных предпринимателей признаются документально подтвержденные расходы, произведенные плательщиками и связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться ст.205 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З.

На основании пункта 18 статьи 205 НК к расходам, учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, относятся:

расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - расходы по производству и реализации);

внереализационные расходы.

Расходы по производству и реализации включают в себя в том числе прочие расходы.

Согласно подпунктам 27.5, 27.6 пункта 27 статьи 205 НК к прочим расходам относятся в том числе:

расходы на служебные командировки, включая расходы в виде суточных в пределах норм;

иные расходы, связанные с производством и реализацией и не указанные в пунктах 21, 23, 24 и 26 статьи 205 НК.

Статьей 91 Трудового кодекса Республики Беларусь определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы.

В соответствии с частью второй статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2024 г. предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, за исключением деятельности, указанной в ч.3 п.1 ст.1 ГК, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ч.2 п.1 ст.1 ГК в ред. Закона от 22.04.2024 № 365-З). Комментарии см. здесь.

Учитывая изложенное, так как индивидуальный предприниматель является лицом, не состоящим с другими лицами в трудовых правоотношениях, совершаемые им в процессе осуществления предпринимательской деятельности поездки не могут быть признаны служебными командировками.

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе в соответствии с подпунктом 27.5 пункта 27 статьи 205 НК учесть в составе расходов по производству и реализации расходы на служебные командировки, включая расходы в виде суточных в пределах норм, только в том случае, если они связаны со служебными командировками физических лиц, состоящих с индивидуальным предпринимателем в трудовых правоотношениях.

Расходы в виде выплаты самому себе суточных в пределах норм не относятся к документально подтвержденным расходам, и, соответственно, индивидуальный предприниматель не вправе учесть их в составе расходов при исчислении подоходного налога.

В то же время документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения и проезду, понесенные индивидуальным предпринимателем в поездках, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, он вправе учесть в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 27.6 пункта 27 статьи 205 НК.

Примечание. По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://nalog.gov.by/ru/vopros-otvet/view/vprave-li-individualnyj-predprinimatel-uchest-v-sostave-rasxodov-pri-ischislenii-podoxodnogo-naloga-s-34548/.

28.10.2019