Материал помещен в архив

ВВОЗ АВТОМОБИЛЯ: ПРИНЯТИЕ К УЧЕТУ И ВЫЧЕТ «ВВОЗНОГО» НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ситуация Организация ввезла из Германии автомобиль. Таможенное оформление произведено под таможенный режим свободного обращения 20 мая 2015 г., «ввозной» НДС уплачен также 20 мая. На какую дату следует принять к учету автомобиль? Когда можно принять к вычету уплаченный НДС, учитывая нормы Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 99)?

Дату принятия к учету импортируемых товаров следует закрепить в учетной политике

Дата принятия к бухгалтерскому учету импортируемых товаров законодательством не определена. Так, импортер должен установить ее самостоятельно с учетом особенностей заключенных внешнеторговых договоров.

По разъяснению Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету» импортер может принять к учету товары на дату:

• принятия их к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации либо оплачивается импортером;

• фактического получения товаров, указанную в транспортных, коммерческих и иных сопроводительных документах (товарно-транспортная накладная формы ТТН-1), международная товарно-транспортная накладная «CMR», счет-фактура (инвойс), акт приема-передачи, приходный ордер и др.).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма ТТН-1 товарно-транспортной накладной. С 3 февраля 2018 г. следует руководствоваться формой международной товарно-транспортной накладной «CMR» согласно приложению к Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 20.02.2012 № 11, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 15.12.2017 № 42;

• помещения товаров под соответствующие таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

Таким образом, основанием для принятия товара к учету являются первичные учетные документы, выписанные грузоотправителем. При этом дата оприходования может определяться в соответствии с транспортными или таможенными документами.

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона № 57-З).

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете на основании п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае одновременного наличия частичной предварительной и последующей оплаты, закрепляется в положении об учетной политике организации.

Представляется, что в организации импортируемый товар наиболее удобно принимать к учету на дату его таможенного оформления. Дата таможенного оформления указывается в графе «А» таможенной декларации.

Следовательно, неоплаченную стоимость приобретенного товара следует пересчитать в белорусские рубли на дату его таможенного оформления.

Кроме того, при определении стоимости приобретенного товара следует руководствоваться:

• пунктом 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), - если приобретаются товары, которые будут приняты к учету в качестве основных средств;

• пунктами 6 и 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133), - если приобретаются активы, которые на основании п.3 названной Инструкции будут учитываться в качестве запасов.

Принятие к вычету налога на добавленную стоимость зависит от цели приобретения автомобиля

Пунктом 1 Указа № 99 установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК), согласно приложению к Указу № 99) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 января 2018 г. установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2018 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п.1 Указа № 99, в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29).

Указанные нормы распространяются также на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет:

• комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, приобретенных по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица;

• при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, передаваемых в пределах одного юридического лица.

Данные нормы применяются в случаях, если:

• ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

• в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.

Если в течение 90-дневного срока ввезенные товары будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей.

Следовательно, если товары не предназначены для реализации и направление их использования известно, отсрочка вычета НДС не применяется.

В ситуации не указано, с какой целью ввезен автомобиль, поэтому:

1) если автомобиль ввезен для собственных нужд - «ввозной» НДС подлежит вычету в порядке, установленном ст.107 НК (пп.4-6 ст.107 НК);

2) если автомобиль приобретен для дальнейшей реализации - «ввозной» НДС подлежит вычету в порядке, установленном Указом № 99.

Бухгалтерский учет приобретения автомобиля

В бухгалтерском учете при приобретении автомобиля производятся записи:

Примечание 1. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная на основании таможенной декларации при ввозе основных средств, нематериальных активов, товаров, других активов на территорию Республики Беларусь (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате (уплаченного) в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза), отражается записью по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41).

Примечание 2. Проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение запасов, учитываются организациями в составе расходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения, порядок вступления в силу которых установлен ст.8 Закона № 432-З.

06.07.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»