Материал помещен в архив

ВЫЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО РАСХОДАМ НА ПРОЖИВАНИЕ РАБОТНИКА В КОМАНДИРОВКЕ

Ситуация С 23 марта 2019 г. возмещение расходов при командировании работников осуществляется в соответствии с Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее - Положение № 176). Подлежит ли вычету «входной» НДС по расходам командированного работника на проживание в гостинице в пределах установленных размеров и выше их?

Расходы на проживание в командировке

Организация может нести расходы на проживание работника при командировании его в пределах Республики Беларусь:

1) при возмещении понесенных расходов по найму жилого помещения работнику в размерах, установленных в приложении 1 к Положению № 176, с даты прибытия к месту командировки и по дату выбытия из него без представления подтверждающих документов (часть первая п.15 Положения № 176);

2) в сумме фактически произведенных расходов, когда расходы по найму жилого помещения превышают размеры, установленные в приложении 1 к Положению № 176, на основании подтверждающих документов, но не выше стоимости одноместного номера в гостинице проживания (часть вторая п.15 Положения № 176);

3) при оплате или фактическом предоставлении направляющей стороной жилого помещения в сумме фактически произведенных расходов (п.17 Положения № 176).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 октября 2020 г. следует руководствоваться пп.15 и 17 Положения № 176 с учетом изменений, внесенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.09.2020 № 550. Комментарии см. здесь.

Обратите внимание! При однодневных командировках в пределах Республики Беларусь возмещение расходов по найму жилого помещения не производится (часть шестая п.15 Положения № 176).

Налоговые вычет по НДС

Налоговыми вычетами, если иное не установлено ст.132 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), признаются, в частности, суммы НДС:

• предъявленные белорусскими продавцами к оплате плательщику (покупателю) при приобретении им объектов на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.132 НК);

• уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси (подп.1.3 п.1 ст.132 НК).

Справочно Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь. Настоящее положение применяется также в отношении сдачи в наем недвижимого имущества (части первая и вторая подп.1.1 п.1 ст.117 НК).

Таким образом, при приобретении услуг по проживанию командированного работника за пределами Республики Беларусь вычет НДС не производится, так как местом реализации этих услуг не признается территория Республики Беларусь.

Справочно Дополнительно по приобретению услуг по бронированию гостиницы у нерезидента Республики Беларусь см. материалы: • «Вычет НДС и создание ЭСЧФ при приобретении у нерезидента услуг по бронированию гостиницы»; • «Приобретение у нерезидента услуг по бронированию гостиницы: дата исчисления НДС, налог на доходы нерезидента».

При приобретении организацией услуг на территории Республики Беларусь налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных от продавцов услуг и подписанных электронной цифровой подписью организации (подп.5.1 п.5 ст.132 НК).

Покупатели, приобретающие услуги через подотчетных лиц у продавцов, указавших в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, в документах, применяемых при реализации услуг, ставку и сумму налога на добавленную стоимость, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг) электронных счетов-фактур, если с даты выписки (выдачи) указанных документов не истекло 30 календарных дней (часть вторая п.6 ст.131 НК).

Обратите внимание! Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении услуг, могут также без их отражения на счетах учета налога на добавленную стоимость относиться плательщиками на увеличение стоимости этих услуг (п.11 ст.132 НК). Не подлежат вычету суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости услуг (подп.24.3 п.24 ст.133 НК).

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, не отраженные плательщиком:

• в книге покупок, в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

• бухгалтерском учете;

• книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (подп.24.2 п.24 ст.133 НК).

Таким образом, к вычету может быть принят НДС при командировании работника в пределах Республики Беларусь:

• при возмещении нанимателем работнику расходов сверх норм, установленных в приложении 1 к Положению № 176, на основании подтверждающих документов, но не выше стоимости одноместного номера в гостинице проживания;

• при оплате услуг гостиницы нанимателем,

• при одновременном выполнении организацией условий:

1) отражение предъявленных сумм НДС в бухгалтерском учете организации либо книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также книге покупок (в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком);

2) подписание ЭЦП выставленного продавцом гостиничных услуг ЭСЧФ.

21.05.2019

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций АПС «Бизнес-Инфо»