Материал помещен в архив

ВЫЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ РЕКОНСТРУКЦИИ ЗДАНИЯ

Ситуация Организация - собственник здания проводит его реконструкцию (пристройка к существующему), применяет общий порядок налогообложения с уплатой НДС. В каком периоде можно принять к вычету суммы НДС по использованным для осуществления реконструкции строительным материалам, оборудованию, строительным и иным работам и услугам?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы обложения налогом на добавленную стоимость регулируются главой 14 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

При реконструкции здания НДС принимается к вычету в период ее проведения независимо от даты окончания работ по реконструкции

Общая сумма налога на добавленную стоимость, определенная в соответствии со ст.103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), уменьшается на налоговые вычеты (п.1 ст.107 НК).

Налоговыми вычетами, если иное не установлено п.2¹ ст.107 НК, признаются суммы налога на добавленную стоимость (п.2 ст.107 НК):

1) предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.1);

2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.2.2);

3) уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп.2.3).

Налоговым законодательством не установлено каких-либо ограничений, связанных с возможностью принятия к вычету сумм НДС, например:

• только после принятия объекта строительства (объекта реконструкции) в эксплуатацию и утверждения акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, который составляется в соответствии с Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716. Форма акта утверждена приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26.10.2012 № 339.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой акта приемки в эксплуатацию объекта строительства, в том числе очередей строительства, пусковых комплексов, законченного возведением, реконструкцией, в том числе тепловой модернизацией, реставрацией, благоустройством, согласно приложению 2 к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.12.2018 № 40. С 5 февраля 2019 г. приказ № 339 утратил силу приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.02.2019 № 26;

• либо после списания затрат по реконструкции в бухгалтерском учете со счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» на счет 01 «Основные средства».

Таким образом, организация, являющаяся заказчиком (застройщиком) в строительной деятельности и осуществляющая реконструкцию, вправе принимать к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, в период проведения реконструкции, то есть в порядке принятия к вычету сумм НДС, установленном и для иных хозяйственных операций.

Обратите внимание! Суммы НДС, исчисленные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и уплаченные как таможенным, так и налоговым органам (при ввозе товаров с территории стран - участниц Евразийского экономического союза), а также исчисленные в порядке, предусмотренном ст.92 НК, организация вправе принять к вычету только после их фактической уплаты в бюджет.

Налог на добавленную стоимость принимается к вычету только при наличии ЭСЧФ

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Для целей принятия к вычету сумм НДС обязательно наличие у организации электронного счета-фактуры по НДС (ст.106¹ НК).

Налоговые вычеты производятся:

• при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав - на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹ ст.107 НК);

• при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, - на основании электронных счетов-фактур, созданных плательщиком в соответствии с абзацем вторым части четвертой п.8 ст.106¹ НК (абзац 3 п.5¹ ст.107 НК);

• при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза) - на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал электронных счетов-фактур в соответствии с п.6 ст.106¹ НК (абзац 4 п.5¹ ст.107 НК);

• при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза - на основании налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость, документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, и электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал электронных счетов-фактур в соответствии с п.6 ст.106¹ НК (абзац 5 п.5¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь см. абзац 2 подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.  С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК.

При этом вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

Особенности принятия к вычету НДС по основным средствам

Еще одна особенность принятия к вычету сумм НДС в рассматриваемой ситуации - возможность их квалификации для целей принятия к вычету как сумм НДС:

• по основным средствам;

• по товарам, работам, услугам.

В отношении указанных групп налоговых вычетов установлен разный порядок их принятия к вычету. Например, при наличии у организации оборотов по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, освобождаемых от НДС, суммы НДС, квалифицированные как налоговые вычеты по основным средствам, не будут распределяться на освобожденный от НДС оборот, то есть не подлежат включению в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.2 ст.106 НК).

В отношении разного порядка квалификации налоговых вычетов организации следует руководствоваться следующими требованиями налогового законодательства.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо предъявленные при их приобретении, подлежат вычету в соответствии с п.6 ст.107 НК (п.4 ст.107 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты (часть четвертая п.4 ст.107 НК):

• относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам. Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала реконструкции (модернизации) ранее принятых на учет объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства;

• по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам. При этом суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства;

• по созданию плательщиком безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Право выбора порядка вычета НДС

При применении положений п.4 ст.107 НК, которые распространяются в том числе и на проведение работ по реконструкции, заказчику (застройщику) необходимо учитывать следующие аспекты:

1) организация вправе принимать к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для строительства объекта, то есть тех, которые в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10), будут расходами, предусмотренными Инструкцией № 10, относимыми на стоимость объекта строительства (либо в определенных ситуациях отражаемых на иных счетах бухгалтерского учета), в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам;

2) организация вправе принимать к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для строительства объекта, то есть тех, которые в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Инструкции № 10, будут расходами, предусмотренными Инструкцией № 10, относимыми на стоимость объекта строительства (либо в определенных ситуациях отражаемых на иных счетах бухгалтерского учета), в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам.

Если организация решит принимать к вычету НДС в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, ей следует учесть, что:

• такой порядок должен быть закреплен в учетной политике организации - заказчика (застройщика) в строительной деятельности;

• такой порядок применяется только в отношении затрат по строительству тех объектов, которые после приемки объекта строительства в эксплуатацию будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств;

• такой порядок не применяется в отношении затрат по строительству, приходящихся на затраты по созданию плательщиком безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, независимо от установленной учетной политикой организации классификации вычетов в отношении затрат по объекту строительства, то есть в том числе и в случаях, когда налоговые вычеты, приходящиеся на затраты по строительству объекта, рассматриваются организацией как налоговые вычеты по приобретенным основным средствам.

15.09.2017

Виктор Статкевич, аудитор