Материал помещен в архив

ВОПРОС: Вычет отложенного «ввозного» НДС по Указу Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» (далее - Указ № 361) осуществляется на 90-й день или на 91-й с даты принятия товаров к учету?

ОТВЕТ: Вычет НДС производится в том отчетном периоде, в котором истекает 90 дней.

Подпунктом 1.5 п.1 Указа № 361 установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе со дня вступления в силу Указа № 361 и до 31 декабря 2014 г. включительно на территорию Республики Беларусь приобретенных товаров, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней:

• с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, - при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;

• с даты их принятия к учету, - при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза.

Указанные положения распространяются на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приобретенных по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица.

Приведенные нормы применяются, если эти ввезенные на территорию Республики Беларусь в 2014 г. товары реализуются плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.

Если в течение 90 дней ввезенные товары будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо приняты к учету в качестве основных средств, вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе таких товаров, производится в порядке, установленном ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары направлены на указанные цели.

Определение установленного срока (90 дней) производится согласно ст.31 НК:

• отсчет 90 дней начинается на следующий день после даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза) или даты принятия товаров к учету (при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза);

• если последний день 90-дневного срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Следовательно, вычет НДС производится в том отчетном периоде, в котором истекает 90 дней.

Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (ст.108 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» При оказании физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, услуг в электронной форме, местом реализации которых является территория Республики Беларусь, а также при осуществлении посреднической деятельности с участием в расчетах физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, при оказании им таких услуг производят исчисление НДС без нарастающего итога с начала года по истечении каждого календарного квартала по всем операциям по реализации данных услуг в календарном квартале (абзац 3 п.8 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29).

Пример 1 2 августа 2014 г. принят к учету товар, ввезенный из Российской Федерации. Товар реализован в неизменном состоянии и отгружен покупателю 5 августа 2014 г. Отсчет 90-дневного срока начинается с 3 августа. Девяносто дней истекает 31 октября. Следовательно, принять к вычету «ввозной» НДС можно по итогам октября. Сумма «ввозного» НДС принимается к вычету и отражается в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представленной за: • январь-октябрь 2014 г. по сроку 20 ноября 2015 г. - если отчетным периодом по НДС является календарный месяц; • за январь-декабрь 2014 г. по сроку 20 января 2015 г. - если отчетным периодом по НДС является календарный квартал.

Пример 2 Организация ввезла товар из Польши. Дата выпуска товаров в свободное обращение согласно таможенной декларации - 1 сентября 2014 г. Товар реализован в неизменном состоянии и отгружен покупателю 5 сентября 2014 г. Отсчет 90-дневного срока начинается со 2 сентября. Девяносто дней истекает 30 ноября (является выходным днем (воскресенье)). Следовательно, днем окончания 90-дневного срока будет 1 декабря 2014 г. Принять к вычету ввозной НДС можно по итогам декабря. Сумма «ввозного» НДС принимается к вычету и отражается в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представленной за январь-декабрь 2014 г. по сроку 20 января 2015 г.

16.12.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»