Материал помещен в архив

ВЫЧЕТ СУММ НДС, УПЛАЧЕННЫХ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ С ТЕРРИТОРИЙ ГОСУДАРСТВ - ЧЛЕНОВ ЕАЭС, В 2019 ГОДУ

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза налоговые вычеты производятся на основании следующих документов (подп.5.4 п.5 ст.132 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК):

• налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость;

• документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза;

• электронных счетов-фактур, направленных плательщиком на Портал.

В части первой п.7 ст.132 НК изложен порядок вычета НДС, который подчиняется правилу наиболее поздней из дат: суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

• дата принятия к учету ввезенных товаров;

• последний день месяца, за который представлена налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость с отражением суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза;

• дата уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п.7 ст.132 НК;

• дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете;

• дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

• дата направления плательщиком электронного счета-фактуры, являющегося основанием для вычета суммы налога на добавленную стоимость, на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п.7 ст.132 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.1 п.7 ст.132 НК Законом от 29.12.2020 № 72-З внесены изменения: • абз.3 дополнен словами «, - в случае ее представления в установленный законодательством срок»; • после абз.3 часть дополнена абзацем следующего содержания: «дата представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость с отражением суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, - в случае ее представления после установленного законодательством срока;». Комментарий см. здесь.

Исходя из части второй п.7 ст.132 НК, при отражении в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, и ее уплате в бюджет в установленные сроки плательщик вправе произвести вычет суммы налога на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, если не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный период:

• указанная сумма налога на добавленную стоимость уплачена в бюджет;

• электронный счет-фактура направлен на Портал.

Пример 1 Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет в январе 2019 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Налог на добавленную стоимость при ввозе уплачен 13.02.2019, часть II налоговой декларации по НДС и заявление о ввозе представлены 13.02.2019. Сумма НДС отражена в бухгалтерском учете в январе. Электронный счет-фактура выставлен 14.02.2019. Вычет «ввозного» НДС осуществляется в январе или в феврале 2019 г.

Кроме того, правила вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров из государств - членов ЕАЭС, содержатся в п.16 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Так, суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные:

• в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, плательщик вправе учитывать в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, если уплата в бюджет указанных сумм НДС произведена не позднее даты представления такой налоговой декларации (расчета) по НДС (абзац 2 части третьей).

Таким образом, должна быть соблюдена определенная хронология действий, а именно, сначала НДС при ввозе товаров должен быть уплачен в бюджет, и только после этого он может быть отражен в составе налоговых вычетов в разделе II части I налоговой декларации по НДС. Разумеется, на момент представления декларации на Портале должен быть ЭСЧФ;

• в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет, если уплата в бюджет указанных сумм НДС произведена позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. В случае представления плательщиком налоговой декларации (расчета) по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями в часть I за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, указанные суммы НДС не подлежат отражению в разделе II части I такой налоговой декларации (расчета) по НДС (абзац 3 части третьей).

Пример 2 Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет в январе 2019 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. 18.02.2019 представлена в налоговый орган налоговая декларация (расчет) по НДС, НДС при ввозе уплачен 19.02.2019. Сумма НДС отражена в бухгалтерском учете в январе. Электронный счет-фактура выставлен 19.02.2019. Сумма «ввозного» НДС подлежит вычету в феврале 2019 г. Нельзя представить уточненную часть I налоговой декларации за январь по причине отражения в ней «ввозного» НДС в составе налоговых вычетов;

• с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (абзац 4 части третьей).

Пример 3 Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет в январе 2019 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Часть II налоговой декларации (расчета) по НДС представлена в налоговый орган 20.02.2019. Налог на добавленную стоимость при ввозе уплачен 27.02.2019. Электронный счет-фактура выставлен 28.02.2019. Вычет «ввозного» НДС осуществляется в феврале 2019 г.

04.06.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Вычет сумм НДС, предъявленных при приобретении объектов.

2. Вычет сумм НДС, исчисленных при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций.

3. Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с таможенным оформлением.