Материал помещен в архив

ВЫДАЧА СРЕДСТВ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ ГРАЖДАНАМ, РАБОТАЮЩИМ ПО ДОГОВОРАМ ПОДРЯДА: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация В организации работают физические лица по договорам подряда. Организация выдает им специальную одежду и обувь, поскольку они выполняют работы с вредными условиями труда. По окончании работ одежду и обувь граждане возвращают. Работы выполняются на территории организации. Надо ли облагать стоимость выдаваемой спецодежды и обуви взносами в Фонд социальной защиты населения и Белгосстрах? Следует ли со стоимости выданных спецодежды и обуви удерживать подоходный налог? Можно ли учитывать стоимость выданной спецодежды и обуви при налогообложении прибыли? Как отражать стоимость выданной спецодежды и обуви в бухгалтерском учете?

Различия трудовых и гражданско-правовых договоров

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (ст.656 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

Работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (если иное не предусмотрено договором).

Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц (ст.658 ГК).

Трудовой договор - соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату (абзац 4 части первой ст.1 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее - ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ТК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

Гражданское законодательство применяется к трудовым отношениям только в случае, если законодательством о труде не предусмотрено иное (часть пятая п.1 ст.1 ГК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. в части пятой п.1 ст.1 ГК слово «Семейные» заменено словами «Жилищные, семейные» Законом Республики Беларусь от 04.05.2019 № 185-З.

Обязательства, возникающие на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством, не подпадают под действие ТК (п.2 ст.6 ТК).

Следовательно, при выполнении работ на основании гражданско-правовых договоров не предоставляются трудовые и социальные отпуска, не применяются правила по режиму труда и отдыха, оплате труда (тарифы, ставки, оклады и др.), другие предусмотренные ТК выплаты и гарантии.

Договор подряда относится к категории гражданско-правовых договоров.

Таким образом, при выполнении работ по гражданским договорам законодательство о труде на данные правоотношения не распространяется и гарантии и компенсации, установленные законодательством о труде, к таким договорам не применяются.

Обязанности нанимателя по обеспечению работников СИЗ

Обязанность нанимателя обеспечить работника необходимыми СИЗ установлена п.8 части первой ст.55, п.5 ст.226, ст.230 ТК, ст.17 Закона Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда».

Справочно Перечень средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда, установлен постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 15.10.2010 № 145.

Каждый работник имеет право, в частности, на:

• рабочее место, соответствующее требованиям по охране труда;

• обеспечение необходимыми СИЗ, средствами коллективной защиты, санитарно-бытовыми помещениями, оснащенными необходимыми устройствами и средствами (пп.1, 3 ст.222 ТК).

Наниматель обязан обеспечивать охрану труда работников, в том числе выдачу работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением и (или) выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, необходимых СИЗ, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами (п.5 ст.226 ТК).

Наниматель может дополнительно установить работнику по коллективному договору, соглашению или трудовому договору иные меры, компенсирующие вредное влияние на работающих производственных факторов, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью работника, не предусмотренные законодательством (часть третья ст.225 ТК).

Типовые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики утверждены постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.09.2006 № 110.

Типовые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам государственных организаций утверждены постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 12.04.2017 № 17.

Инструкция о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты утверждена постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 августа 2019 г. Инструкция № 209 изложена в новой редакции постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.06.2019 № 30.

Названная Инструкция определяет порядок обеспечения СИЗ работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях.

Обратите внимание! Обязанность нанимателя по обеспечению СИЗ законодательством установлена для работников, состоящих с нанимателем в трудовых отношениях.

Гарантии для граждан, работающих по договорам подряда

Меры по защите граждан при выполнении работ по договорам установлены Указом Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам» (далее - Указ № 314).

Указом № 314 установлено, что договоры подряда должны содержать, в частности:

• обязательство заказчика - юридического лица или индивидуального предпринимателя, предоставляющего работу гражданам по гражданско-правовым договорам, по уплате за них в установленном порядке обязательных страховых взносов на государственное социальное страхование в ФСЗН (абзац 3 подп.1.1 п.1);

• обязательство заказчика по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если выполнение работ, оказание услуг, создание объектов интеллектуальной собственности по заключенным им гражданско-правовым договорам с гражданами осуществляется в местах, предоставленных заказчиком (абзац 7 подп.1.1 п.1);

• обязательства сторон по обеспечению безопасных условий работы исходя из обязанностей сторон гражданско-правового договора, перечисленных в подп.1.3 и 1.4 п.1 Указа № 314, и ответственность за их невыполнение (абзац 5 подп.1.1 п.1).

Граждане, выполняющие работу по гражданско-правовым договорам, с учетом вида гражданско-правового договора обязаны:

1) соблюдать соответствующие инструкции, правила и другие нормативные правовые акты, устанавливающие требования к безопасным условиям выполнения работ, оказания услуг и создания объектов интеллектуальной собственности, безопасной эксплуатации машин, оборудования и других средств производства, а также правила поведения на территории, в производственных, вспомогательных и бытовых помещениях организации;

2) использовать СИЗ;

3) проходить в установленном порядке подготовку (обучение), инструктаж, повышение квалификации, проверку знаний по вопросам безопасных условий выполнения работ, оказания услуг и создания объектов интеллектуальной собственности и медицинские осмотры (подп.1.4 п.1 Указа № 314).

Обязанности заказчика приведены в подп.1.3 п.1 Указа № 314, и они не содержат обязанности обеспечения СИЗ граждан, работающих по договорам подряда.

Страховые взносы при выполнении работ по договорам подряда

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень) (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п.2 ст.663 ГК).

Все, что выплачивается или выдается в натуральной форме гражданину, работающему по договору подряда, признается его доходом.

Компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в главе 9 ТК, не облагаются взносами в ФСЗН и Белгосстрах (п.3 Перечня).

Иначе говоря, стоимость СИЗ не облагается взносами, если они выдаются работникам, работающим по трудовым договорам.

Выдача СИЗ гражданам, работающим по договорам подряда, законодательством не предусмотрена. Они должны использовать собственные СИЗ (подп.1.4 п.1 Указа № 314).

Следовательно, возникает объект обложения страховыми взносами.

Однако как определить сумму дохода, от которой следует начислить взносы?

Представляется, что доход нужно определять исходя из стоимости СИЗ с учетом НДС, нормативного срока носки СИЗ и фактического срока их использования.

Пример 1 Гражданину, работающему по договору подряда, выданы сапоги стоимостью 60,00 руб. с учетом НДС. Нормативный срок носки сапог - 12 месяцев. Гражданин использовал сапоги в течение 4 месяцев. Доход в этом случае составит 20,00 (60,00 / 12 х 4) руб.

Подоходный налог

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц в соответствии с п.1 ст.153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) признаются доходы, полученные плательщиками:

• от источников в Республике Беларусь и (или) источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК (подп.1.1);

• от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп.1.2).

Справочно Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 14-16 НК.

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются, в частности, доходы, полученные плательщиками в размере стоимости приобретенных средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством, или в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет, компенсируемой в установленном законодательством порядке (подп.2.5 п.2 ст.153 НК).

Выдача СИЗ гражданам, работающим по договорам подряда, законодательством не предусмотрена. Они должны использовать собственные СИЗ (подп.1.4 п.1 Указа № 314).

Следовательно, нормы подп.2.5 п.2 ст.153 НК при выдаче СИЗ гражданам, выполняющим работы по договорам подряда, не применяются.

Таким образом, при выдаче СИЗ при выполнении работ по договорам подряда возникает объект обложения подоходным налогом.

Между тем возникает вопрос: как определить сумму дохода, из которой следует удержать подоходный налог?

Поскольку по окончании работ СИЗ гражданами возвращаются организации, а СИЗ имеют нормативный срок службы, то представляется, что доход может быть определен исходя из стоимости СИЗ и фактического срока их использования гражданином.

Пример 2 Гражданину, работающему по договору подряда, выдан костюм стоимостью 72,00 руб. с учетом НДС. Гражданин пользовался костюмом во время выполнения работ по договору подряда в течение 3 месяцев. Нормативный срок носки костюма - 12 месяцев. Следовательно, доход гражданина составит 18,00 (72,00 / 12 × 3) руб.

От подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 678 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

Таким образом, при исчислении подоходного налога со стоимости выданных СИЗ можно воспользоваться нормами подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

В рассматриваемой ситуации расходы на выдачу СИЗ гражданам, работающим по договорам подряда, нельзя признать экономически обоснованными, поскольку их выдача законодательством не предусмотрена.

Поэтому учитывать их в составе затрат по производству и реализации нет оснований.

Затраты, перечисленные в ст.131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п.3 ст.131 НК).

Поэтому стоимость выданных СИЗ нельзя включать и во внереализационные расходы.

В составе затрат по производству и реализации отражаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).

Во внереализационные расходы включаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

На основании изложенного страховые взносы, начисленные от стоимости выданных СИЗ, следует включить во внереализационные расходы.

Бухгалтерский учет расходов на СИЗ

При отражении в бухгалтерском учете расходов на СИЗ необходимо руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь учитываются как отдельные предметы в составе средств в обороте и относятся к запасам (абзац 3 части первой п.3 Инструкции № 133).

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в порядке, установленном п.107 Инструкции № 133.

Стоимость СИЗ, учитываемых в составе средств в обороте, переносится на затраты в порядке, установленном учетной политикой организации.

Это может быть перенос стоимости в размере:

• 100 % - при передаче в эксплуатацию;

• 100 % - при списании;

• 50 % - при передаче в эксплуатацию, 50 % - при списании;

• равными долями в течение нормативного срока службы;

• другими способами.

Расходы на СИЗ, выданные гражданам, работающим по договорам подряда, следует относить к иным расходам по текущей деятельности, а не на себестоимость продукции (работ, услуг) на том основании, что их выдача по договорам подряда законодательством не предусмотрена (абзац 20 п.13 Инструкции № 102).

При выдаче СИЗ гражданам, работающим по договорам подряда, могут возникать сложности с отнесением стоимости СИЗ на затраты в зависимости от установленного порядка переноса их стоимости на счета учета затрат.

Пример 3 Согласно учетной политике стоимость СИЗ переносится на затраты в размере 100 % при передаче их в эксплуатацию. Гражданину, выполняющему работу по договору подряда, выдан новый костюм стоимостью 60,00 руб. без учета НДС. На прочие расходы по текущей деятельности, не учитываемые при налогообложении прибыли, в месяце выдачи костюма согласно учетной политике следует списать 60,00 руб. Через 2 месяца гражданин вернул костюм, выдали работнику организации, работающему по трудовому договору. При выдаче костюма своему работнику стоимость этого костюма можно было бы учитывать при налогообложении прибыли, однако оснований для пересмотра затрат нет, поскольку стоимость перенесена в соответствии с учетной политикой организации.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (часть вторая п.54 Инструкции № 50).

Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 (часть третья п.54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (часть шестая п.59 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете следует внести записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.39 (счет 50) Инструкции № 50 внесены изменения постановлением № 64.

18.09.2017

Евгений Микулич, экономист