Материал помещен в архив

ВЫДАННЫЙ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ЗАЕМ НЕ ПОГАШЕН: ВОЗВРАЩАЕМ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ, УПЛАЧЕННЫЙ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

Ситуация Организация выдала своему работнику заем для приобретения автомобиля. Впоследствии работник уволился, не погасив большую часть займа. При увольнении работника средств, предназначавшихся к выдаче, для взыскания займа было недостаточно. После увольнения заем должником не погашался. В связи с истечением срока исковой давности по договору займа организация списывает дебиторскую задолженность физического лица. Как поступить с уплаченным подоходным налогом при выдаче этого займа?

При выдаче займа физическому лицу подоходный налог уплачивает налоговый агент

При выдаче физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), займов, кредитов (за исключением займов, кредитов, указанных в части четвертой п.10 ст.175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), и коммерческих займов) налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях, а также ломбардов, выдающих физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг) подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату (часть третья п.10 ст.175 НК).

Перечень случаев, когда подоходный налог при выдаче займов не исчисляется, приведен в части пятой п.10 ст.175 НК.

В бухгалтерском учете заимодавца выдача физическим лицам займов и их возврат отражаются следующими записями:

Подоходный налог с лица, не возвратившего заем, удерживает налоговый агент или налоговый орган

В случае невозврата (неполного возврата) физическим лицом займа, кредита в установленный срок возврат суммы налога, уплаченного за счет средств налогового агента, осуществляется налоговым агентом посредством удержания суммы налога у плательщика в порядке, установленном п.10 ст.175 и частью первой п.2 ст.181 НК.

При невозврате займа, по которому налоговым агентом уплачен подоходный налог, следует руководствоваться п.2 ст.181 НК.

Пунктом 2 ст.181 НК предусмотрено, что:

• неудержанные или не полностью удержанные суммы подоходного налога с физических лиц с доходов плательщиков, полученных в текущем налоговом периоде, удерживаются налоговым агентом до полного погашения образовавшейся у плательщика задолженности по подоходному налогу с физических лиц;

• при невозможности удержания налоговым агентом подоходного налога с физических лиц по причине прекращения выплат доходов плательщику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня выявления им и (или) налоговым органом указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц;

• налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения письменного сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. Уплата подоходного налога с физических лиц плательщиками производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения;

• при уплате плательщиком подоходного налога с физических лиц на основании извещения налогового органа налоговый орган по месту постановки на учет такого плательщика в течение 30 дней со дня уплаты плательщиком суммы подоходного налога с физических лиц направляет письменное сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного налога налоговому агенту, направившему письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц, и налоговому органу по месту постановки на учет этого налогового агента;

• письменное сообщение налогового органа об уплате физическим лицом подоходного налога является для налогового агента основанием для самостоятельного возврата подоходного налога с физических лиц за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.

В бухгалтерском учете на основании п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2012 № 50, при списании невозвращенного займа следует сделать записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

17.11.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»