Материал помещен в архив

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ В 2014 ГОДУ: ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОБЛОЖЕНИЕ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ

Понятие дивидендов и отражение их в бухгалтерском учете

Акционерное общество вправе распределять между акционерами часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей и покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине акционерного общества, посредством выплаты дивидендов (ст.72 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).

Справочно Порядок объявления и выплаты дивидендов определяется уставом акционерного общества, за исключением срока выплаты дивидендов, который может быть определен решением общего собрания акционеров. В случае если уставом акционерного общества либо решением общего собрания акционеров срок выплаты дивидендов не определен, он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об объявлении и выплате дивидендов.

В бухгалтерском учете информацию обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и других обобщают на счете 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 может быть открыт субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов», на котором обобщаются расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п.58 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Начисление дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75. Выплата дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражается по дебету счета 75 и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Удержание налога на доходы у источника выплаты доходов отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, участнику.

Если учредитель является сотрудником организации, то начисленные ему дивиденды отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором обобщается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Начисленные работникам дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде организации отражаются по дебету счета 84 и кредиту счета 70.

Выплаченные работникам суммы дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и тому подобного отражают по дебету счета 70 и кредиту счетов 50, 51 и других счетов (п.55 Инструкции № 50).

Исчисление подоходного налога

Для целей налогообложения дивидендом признают любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравнивают доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п.1 ст.35 Налогового кодекса РБ; далее - НК).

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признают доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст.17 НК (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь. Такие доходы признают доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов (подп.1.1 п.1 ст.154 НК).

Обложение подоходным налогом доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со ст.35 НК, производится с учетом следующих особенностей:

• дивиденды, полученные от источников за пределами территории Республики Беларусь, подлежат обложению подоходным налогом в порядке, установленном ст.178 НК;

• если источником дивидендов является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога с физических лиц отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п.4 ст.141 и п.3 ст.156 НК (ст.159 НК).

Дивиденды облагаются по ставке 12 %, и в отношении них могут применяться стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (п.1 ст.173, п.3 ст.156 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 % (п.1 ст.173 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З).

Белорусские организации, представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь, территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы, указанные в п.2 ст.175 НК, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст.175 НК.

Указанные организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 и главой 16 НК (п.1 ст.175 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Перечисление в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.8 ст.175 НК).

Пример 1 Организация в феврале 2014 г. начислила дивиденды двум учредителям (физическим лицам, резидентам РБ): 8 500 000 руб. учредителю А. (является сотрудником, начисленная заработная плата за февраль 2014 г. - 7 700 000 руб.) и 12 000 000 руб. учредителю К. У учредителя А. двое детей в возрасте 18 лет, а третий ребенок получает первое высшее образование на дневной форме обучения на платной основе. Стоимость обучения в феврале 2014 г. - 7 200 000 руб. (все документы на получение стандартного и социального налоговых вычетов, предусмотренных ст.164 и 165 НК, представлены). Дивиденды выплачены из кассы в марте 2014 г. В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Февраль 2014 г. Начислены дивиденды учредителю К. 84 75-2 12 000 000 Начислена заработная плата учредителю А. 26, 44 70 7 700 000 Начислены дивиденды учредителю А. 84 70 8 500 000 Удержаны отчисления в пенсионный фонд из заработной платы учредителя А. (7 700 000 х 1 / 100) 70 69 77 000 Удержан подоходный налог из дивидендов учредителя К. (12 000 000 х 12 / 100) 75-2 68 1 440 000 Удержан подоходный налог из заработной платы и дивидендов учредителя А. ((7 700 000 + 8 500 000 - 7 200 000 - 2 х х 355 000 - 180 000) х 12 / 100) 70 68 973 200 Примечание. 355 000 руб. - сумма стандартного налогового вычета для родителя, имеющего двоих детей в возрасте до 18 лет; 180 000 руб. - сумма стандартного налогового вычета, предоставляемого на иждивенца, которым признается ребенок, получающий первое высшее образование (подп.1.2 п.1 ст.164 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году стандартный налоговый вычет установлен в размере: • 30 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца; • 57 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца, предоставляемый вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, а также родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении») Март 2014 г. Перечислен в бюджет подоходный налог (1 440 000 + 973 200) 68 51 2 413 200 Перечислены отчисления в пенсионный фонд 69 51 77 000 Выплачены из кассы дивиденды учредителю К. (12 000 000 - 1 440 000) 75-2 50 10 560 000 Выплачены из кассы дивиденды и заработная плата учредителю А. (7 700 000 + 8 500 000 - 77 000 - 973 200) 70 50 15 149 800

По решению участников общества дивиденды могут выплачиваться (выдаваться) в натуральной форме. При получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - как стоимость, определенная организациями на дату начисления плательщику дохода.

При этом налоговая база подоходного налога определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.157 НК.

Пример 2 Организация в феврале 2014 г. начислила в пользу физического лица - резидента РБ дивиденды в сумме 34 000 000 руб., которые решено выдать готовой продукцией и денежными средствами в марте 2014 г. Фактическая себестоимость готовой продукции, выдаваемой в качестве дивидендов, - 12 000 000 руб., стоимость готовой продукции в ценах реализации - 18 000 000 руб. (НДС - 20 %). В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Февраль 2014 г. Начислены дивиденды физическому лицу 84 75-2 34 000 000 Удержан подоходный налог (34 000 000 х 12 / 100) 75-2 68 4 080 000 Март 2014 г. Перечислен в бюджет подоходный налог 68 51 4 080 000 Отражена передача готовой продукции в качестве дивидендов 75-2 90-1 18 000 000 Начислен НДС по передаче готовой продукции (18 000 000 х 20 / 120) 90-2 68-2 3 000 000 Списана себестоимость готовой продукции, переданной в качестве дивидендов 90-4 43 12 000 000 Перечислены денежные средства в качестве дивидендов (34 000 000 - 18 000 000 - 4 080 000) 75-2 51 11 920 000

Налоговая база по подоходному налогу определяется в соответствии с п.4 ст.141 НК и исчисляется по формуле:

НБ = К х (ДН - ДП),

где НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

Пример 3 Доли учредителей организации - двух физических лиц (А. и В.) в уставном фонде составляют 60 % и 40 % соответственно. Организация в феврале 2014 г. начислила дивиденды в размере 70 000 000 руб., которые решено перевести на карт-счета учредителей в марте 2014 г. В феврале 2014 г. организация получила дивиденды от белорусской организации в размере 80 000 000 руб. Подоходный налог рассчитывается следующим образом: • налоговая база для учредителя А.: (42 000 000 / 70 000 000) х (70 000 000 - 70 000 000) = 0; • налоговая база для учредителя В.: (28 000 000 / 70 000 000) х (70 000 000 - 70 000 000) = 0. Поскольку при определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН, то в расчет принимается не 80 000 000 руб., а 70 000 000 руб. Таким образом, налоговая база равна нулю и, следовательно, подоходный налог не удерживается. В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Февраль 2014 г. Начислены дивиденды учредителям 84 75-2 70 000 000 Получены дивиденды 51 76-4 80 000 000 Март 2014 г. Перечислены дивиденды на карт-счета учредителей 75-2 51 70 000 000

При выплате дивидендов иностранцам учитывают нормы международных договоров

При начислении и выплате дивидендов иностранным гражданам следует учитывать требования национального законодательства и международных договоров.

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик должен представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным Министерством по налогам и сборам РБ, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (п.2 ст.182 НК).

Справочно Подтверждение предоставляется по форме, установленной налоговым или иным компетентным органом иностранного государства, в котором должны быть указаны сведения, позволяющие однозначно идентифицировать физическое лицо, претендующее на освобождение от уплаты подоходного налога с физических лиц, налогообложение по пониженным налоговым ставкам, получение налоговых вычетов или налоговых льгот, а также указание на то, что физическое лицо в конкретном календарном году является (являлось) налоговым резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (п.7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 мая 2015 г. п.7 Инструкции № 100 на основании постановления МНС РБ от 13.03.2015 № 4 исключен.

Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога с физических лиц.

Подтверждение действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода, если иное не предусмотрено частью четвертой п.2 ст.182 НК.

При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год.

Для целей ст.182 НК текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверждение.

При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 16 НК, в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.

Если же налоговому агенту подтверждение не представлено, то подоходный налог удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

Представление подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога с физических лиц или уплаты подоходного налога с физических лиц по пониженным ставкам.

Возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога с физических лиц, в отношении которого международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 16 НК, осуществляется налоговым органом или налоговым агентом в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога.

Пример 4 Организация начислила и выплатила дивиденды в феврале 2014 г. трем учредителям (физическим лицам): 17 500 000 руб. учредителю А. (резидент РБ), 16 000 000 руб. учредителю В. (нерезидент РБ) и 25 500 000 руб. учредителю С. (нерезидент РБ). Дивиденды перечислены на карт-счета: учредителю А. - в белорусских рублях, учредителю В. - в долларах США, учредителю С. - в евро. При этом учредитель С. в январе 2014 г. представил подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий в течение соответствующего налогового периода международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, и в связи с этим имеет право на освобождение от налога в Республике Беларусь. Учредитель В. является резидентом иностранного государства, с которым Республика Беларусь не имеет международного договора по вопросам налогообложения. Курс евро Национального банка РБ на день перечисления дивидендов - 13 100 руб. (условно), курс доллара США - 9 610 руб. (условно). В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма Начислены дивиденды учредителям, руб. (17 500 000 + 16 000 000 + 25 500 000) 84 75-2 59 000 000 Удержан подоходный налог из дивидендов учредителя А, руб. (17 500 000 х 12 / 100) 75-2 68 2 100 000 Удержан подоходный налог из дивидендов учредителя В, руб. (16 000 000 х 12 / 100) 75-2 68 1 920 000 Перечислен в бюджет подоходный налог, руб. (2 100 000 + 1 920 000) 68 51 4 020 000 Перечислены на карт-счет дивиденды учредителю А., руб. (17 500 000 - 2 100 000) 75-2 51 15 400 000 Перечислены на карт-счет дивиденды учредителю В., долл. США ((16 000 000 - 1 920 000) / 9 610) 75-2 52 1 465,14 Перечислены на карт-счет дивиденды учредителю С., евро (25 500 000 / 13 100) 75-2 52 1 946,56

В заключение отметим, что в случае выплаты дивидендов гражданам иностранных государств организация как налоговый агент обязана представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).

Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам РБ (п.11 ст.175 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

05.03.2014

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор