Материал помещен в архив

ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ ПО ДОГОВОРАМ ПОДРЯДА С РАБОТНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация С работниками организации заключены договоры подряда на выполнение определенных работ во внеурочное время. Работы выполняются в период по окончании рабочего дня до 2 часов ночи. В договорах подряда предусмотрено, что доставку работников домой после окончания работ организует предприятие. В связи с этим организация заключила договор с транспортной организацией на доставку работников домой в ночное время с последующим оформлением акта оказанных услуг за месяц. У организации возникли вопросы: 1) можно ли доставку работников домой в ночное время отнести к производственной необходимости, учитывая, что с работниками заключены договоры подряда; 2) включаются ли расходы по доставке работников домой в рассматриваемой ситуации в состав затрат, учитываемых при налогообложении; 3) является ли оплата услуг перевозчика доходом работника для исчисления подоходного налога; 4) следует ли начислять страховые взносы в Фонд социальной защиты населения и Белгосстрах на сумму расходов работодателя, связанных с доставкой работников домой; 5) как отражать в бухгалтерском учете выплаты по договорам подряда и оплату услуг транспортной организации?

Законодательное регулирование договоров подряда

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (п.1 ст.656 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

Законодательством не запрещено физическим лицам работать у одного нанимателя одновременно по трудовому договору и договору подряда.

Гражданско-правовой договор заключается, как правило, для выполнения определенных, чаще всего разовых работ, и при достижении цели договор считается исполненным и прекращает свое действие.

Заказчик обязан в случаях, порядке и объеме, предусмотренных договором подряда, оказывать содействие подрядчику в выполнении работы (часть первая п.1 ст.671 ГК).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, предоставляющие работу гражданам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, обязаны руководствоваться ГК и Указом Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам» (далее - Указ).

Указом, в частности, установлено, что заказчик исходя из вида гражданско-правового договора обязан (подп.1.3 п.1):

• предоставлять при необходимости места для выполнения работ, оказания услуг и создания объектов интеллектуальной собственности по гражданско-правовому договору, соответствующие правилам охраны труда и требованиям техники безопасности;

• осуществлять подготовку (обучение), инструктаж, повышение квалификации и проверку знаний граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым договорам, по вопросам безопасных условий выполнения работ, оказания услуг и создания объектов интеллектуальной собственности либо требовать документы, подтверждающие прохождение ими подготовки (обучения), инструктажа, медицинского осмотра, если это необходимо для выполнения соответствующих видов работ;

• не допускать (отстранять) к выполнению работ, оказанию услуг, созданию объектов интеллектуальной собственности в соответствующий день граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым договорам в местах, предоставленных заказчиком, появившихся на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также в состоянии, связанном с болезнью, препятствующем выполнению работы;

• обеспечивать беспрепятственный допуск представителей государственных органов и иных организаций, в компетенцию которых входит осуществление проверок и контроля за соблюдением законодательства, в том числе проверок условий выполнения работ, оказания услуг, создания объектов интеллектуальной собственности, а также представлять информацию, необходимую для проведения контрольных мероприятий;

• расследовать либо принимать участие в расследовании несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в порядке, определенном законодательством.

Полагаем, что включение в договор обязанности организации доставлять работников, работающих дополнительно по договорам подряда, домой после окончания работы в 2 часа ночи также является правомерным.

Обоснование производственной необходимости доставки работников домой

Производственная необходимость доставки работников до места работы и обратно может быть вызвана различными причинами, к которым можно отнести:

• удаленность организации от населенных пунктов или остановок общественного транспорта;

• отсутствие регулярных маршрутов общественного транспорта в местности, где располагается организация, либо значительные интервалы в движении;

• несовпадение графика работы организации и расписания движения общественного транспорта;

• круглосуточный или многосменный режим работы организации.

В частности, такая необходимость может возникнуть, когда работа завершается по окончании работы общественного транспорта.

Именно такая необходимость имеет место в рассматриваемой ситуации, поскольку работа заканчивается в 2 часа ночи.

Производственную необходимость доставки работников следует подтвердить документально.

Подтверждающими документами могут быть:

• график работы организации, в котором указаны начало и окончание каждой смены;

• информационные письма или другие документы транспортных организаций о наличии маршрутов общественного транспорта или расписании его движения в конкретном городе, районе, поселке и др.

В рассматриваемой ситуации подтверждающим документом может служить договор подряда, в котором указан режим работы работников.

Учет затрат на доставку работников при налогообложении прибыли

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее- НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Критерии, при наличии которых затраты не могут быть признаны экономически обоснованными, приведены в п.3 ст.130 НК.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, определен ст.131 НК, которая не содержит такого вида затрат, как затраты по доставке работников к месту работы и обратно.

Если бы организация не взяла на себя обязательство по доставке работников домой по окончании работы, то, по сути, она должна была бы включить стоимость такой доставки в сумму вознаграждения по договору, то есть возместить работникам издержки на ночной проезд.

Поэтому в обоих случаях стоимость доставки - это расходы организации.

Только в случае включения стоимости доставки в сумму вознаграждения по договору она еще дополнительно для организации являлась бы базой для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Поэтому организации выгоднее взять доставку работников на себя.

Представляется, что поскольку доставка работников осуществляется в то время, когда движение пассажирского транспорта общего пользования завершено, и расходы по доставке связаны с производственной необходимостью и предпринимательской деятельностью организации, то организация вправе отнести расходы по доставке работников, в том числе работающих по договору подряда, по окончании смены домой на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Справочно Дополнительно по учету затрат на доставку работников см.: Разъяснения ИМНС по Минской области, размещенные на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь: http://www.nalog.gov.by/ru/voprosy-otvety-minskobl-ru/view/vopros-ooo-osuschestvljaet-dostavku-svoix-rabotnikov-sobstvennym-i-naemnym-transportom-do-mesta-raboty-i-23825/.

Подоходный налог

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации или индивидуального предпринимателя (подп.2.9 п.2 ст.153 НК).

Поэтому и в рассматриваемой ситуации расходы на транспортные услуги по доставке работников, с которыми заключены договоры подряда на выполнение определенных работ, подоходным налогом не облагаются.

Взносы в ФСЗН по расходам по доставке работников

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Средства работодателя, направленные на обеспечение деятельности организации, а также связанные с производственной необходимостью, при наличии подтверждающих документов (договор оказания возмездных услуг между субъектами хозяйствования, акт об оказании услуг и др.) не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации средства организации, затраченные на оплату доставки работников домой с работы на основании заключенного с перевозчиком договора, не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Взносы в Белгосстрах по расходам по доставке работников

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Средства работодателя, направленные на обеспечение деятельности организации, а также связанные с производственной необходимостью, при наличии подтверждающих документов (договор оказания возмездных услуг между субъектами хозяйствования, акт об оказании услуг и др.) не являются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах.

С учетом этого средства организации, затраченные на оплату доставки работников домой с работы на основании заключенного с перевозчиком договора, не являются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах на выплаты по договорам подряда

Указом установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, предоставляющие работу гражданам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, обязаны заключать с ними указанные договоры в письменной форме и определять в этих договорах обязательство заказчика по уплате за них (абзацы 3, 7 подп.1.1 п.1):

• в установленном порядке обязательных страховых взносов на государственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населения;

• страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если выполнение работ, оказание услуг, создание объектов интеллектуальной собственности по заключенным им гражданско-правовым договорам с гражданами осуществляется в местах, предоставленных заказчиком.

Поэтому на выплаты работникам по договорам подряда следует начислить взносы в ФСЗН.

Взносы в Белгосстрах также начисляются, поскольку местом выполнения работ по договорам подряда являются производственные помещения организации.

Бухгалтерский учет выплат по договорам подряда и доставки работников наемным транспортом

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п.55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция).

Представляется, что и выплаты работникам организации по договору подряда можно отражать с использованием счета 70.

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту счета 70 (часть вторая п.55 Инструкции).

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (часть вторая п.54 Инструкции).

Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 69 (часть третья п.54 Инструкции).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (часть шестая п.59 Инструкции).

Услуги сторонних организаций, связанные с производственной необходимостью, учитываются в составе затрат и отражаются на соответствующих счетах (часть третья п.47 Инструкции).

В бухгалтерском учете выплаты по договорам подряда и транспортные расходы следует отразить записями:

28.08.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»