Материал помещен в архив

ВЫСАЖИВАЕМ ЦВЕТЫ НА КЛУМБЕ ВОЗЛЕ ОФИСА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Для обустройства клумбы у входа в офис и высадки приобретенной рассады однолетних цветов организация привлекла специализированную компанию. Стоимость рассады - 300,00 руб., в том числе НДС - 50,00 руб., стоимость услуг сторонней организации - 120,00 руб., в том числе НДС - 20,00 руб. Как в бухгалтерском и налоговом учете организации учесть произведенные расходы?

Благоустройство территории, прилегающей к офису, организации могут производить в том числе путем устройства весной или летом клумб, цветников и т. п. Эти мероприятия относятся к озеленению.

Справочно Озеленение - комплекс мероприятий по созданию, содержанию и реконструкции насаждений, выполняющих санитарно-гигиенические, рекреационные, инженерно-технические, культурные, эстетические или иные несельскохозяйственные функции (абзац 24 ст.1 Закона Республики Беларусь от 14.06.2003 № 205-З «О растительном мире»). Благоустроенная озелененная территория - озелененная территория, на которой выполнен комплекс мероприятий в целях создания благоприятных условий для отдыха населения, формирования полноценной, эстетически выразительной среды обитания (абзац 4 ст.1 названного Закона).

При приобретении организацией рассады цветов она принимается к бухгалтерскому учету на счет 10 в качестве запасов по фактической себестоимости, а по мере ее высадки - списывается на расходы организации (части семнадцатая и девятнадцатая п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

В рассматриваемой ситуации озеленение выполняет лишь эстетическую функцию, и, по мнению автора, понесенные расходы не связаны с предпринимательской деятельностью.

Указанные расходы в бухгалтерском учете учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности (абзац 20 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

При налогообложении прибыли они не учитываются, поскольку не связаны с производством и реализацией (подп.1.1 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Примечание. Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК). Среди объектов налогообложения нет такой операции, как собственное потребление непроизводственного характера (такой объект налогообложения существовал до 2008 года).

Следовательно, из-за отсутствия объекта налогообложения НДС не исчисляется.

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.1 п.2 ст.107 НК).

Случаи, когда налоговый вычет не производится, перечислены в п.19 ст.107 НК. В частности, не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп.2.8, 2.12, 2.16, 2.21.2, 2.23, 2.32 п.2 ст.93 НК.

Ограничение по вычету в приведенной ситуации не установлено. Поэтому предъявленный продавцом и сторонней организацией НДС при наличии подписанных ЭСЧФ в порядке, установленном ст.106¹ НК, подлежит вычету.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

15.06.2018

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»