Материал помещен в архив

ВЫЯВЛЕНЫ ТОВАРЫ С ДЕФЕКТАМИ: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ

Законодательство о качестве товаров

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях (ст.476 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. При отсутствии в договоре условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (пп.1, 2 ст.439 ГК). Если в установленном законодательством порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям.

Проверка товаров при приемке на соответствие качеству

Приемка товаров осуществляется в соответствии с Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 (далее - Положение № 1290). Приемка товаров по качеству предусматривает их проверку на соответствие требованиям в отношении качества товаров, установленным договором, обязательными для соблюдения техническими нормативными правовыми актами и техническими регламентами Евразийского экономического союза (п.26 Положения № 1290). Приемка товаров по качеству может не проводиться в отношении товаров, которые предназначены для их последующей продажи (поставки) покупателем и продаются в оригинальной упаковке изготовителя, имеющей исправное состояние и ненарушенное контрольное обеспечение сохранности, если иное не предусмотрено законодательством (часть третья п.27 Положения № 1290).

Вследствие различных причин товары могут не соответствовать требованиям качества (иметь дефекты). Дефекты могут быть явными и скрытыми и выявляться при поступлении (приемке) товаров от поставщика, хранении или после их реализации (отпуска) покупателю.

В случае если при приемке товаров по количеству и качеству будут выявлены недостача товара или его ненадлежащее качество, то результаты приемки оформляются актом, составляемым в день их выявления (п.39 Положения № 1290) в двух экземплярах.

При заполнении акта в нем перечисляются только те товары, по которым выявлено расхождение в количестве или качестве. В конце акта делается отметка: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет». Акт подписывается всеми должностными лицами, участвовавшими в приемке товара. Лицо, выразившее несогласие с содержанием акта, обязано изложить в письменном виде свое мнение (прилагается к акту), о чем в акте делается соответствующая отметка (части тринадцатая - пятнадцатая раздела 2 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74 (далее - Методические рекомендации № 74)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130.

Если между продавцом (его представителем) и покупателем возникают разногласия о характере выявленных дефектов по качеству и причинах их возникновения, а также о причинах образования недостачи товара, то для их определения покупатель обязан пригласить эксперта, представителя компетентной организации.

Если покупателем является организация, акт приемки утверждается руководителем этой организации (его заместителем); если покупателем является индивидуальный предприниматель, акт приемки утверждается самим предпринимателем. Акт приемки подлежит утверждению не позднее следующего дня после составления акта (части семнадцатая - девятнадцатая раздела 2 Методических рекомендаций № 74).

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

• соразмерного уменьшения покупной цены;

• безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

• возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (п.1 ст.445 ГК).

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без соразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

• потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору (п.2 ст.445 ГК).

Вопросы по качеству? Отражаем в бухучете такие товары

Если покупатель в соответствии с законодательством или договором отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика (п.1 ст.484 ГК). Такие товары у покупателя учитываются на забалансовом счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» и числятся на нем весь период времени, в течение которого покупатель обязан обеспечить сохранность такого товара (п.80 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50, абзац 4 части второй п.119 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по присужденным судом или признанным должником неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров используется субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям».

Когда можно принять к вычету НДС

Покупатель вправе принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при приобретении у него товара, если выполнены следующие условия:

1) приобретенные товары приняты к бухгалтерскому учету, а также на счете 18 отражен «входной» НДС;

2) ЭСЧФ выставлен продавцом и подписан электронной цифровой подписью покупателя (абзац 2 п.5¹, часть первая п.6¹ ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

В случае обнаружения недостачи при приемке покупатель товаров вправе подписать полученный от поставщика товаров ЭСЧФ, но при этом с помощью сервиса «Управление вычетами» покупатель должен указать признак «Не подлежит вычету» в отношении суммы НДС по недостающим товарам (часть первая подп.19.15 п.19 ст.107 НК, подп.26.11 п.26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

Вычеты по допоставленным товарам взамен бракованных производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹ ст.107 НК).

Пример 1 Организация произвела 100-процентную предоплату за 500 единиц товара общей стоимостью 42 000 руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 7 000 руб. (цена единицы товара без НДС - 70 руб.). При приемке установлено, что 10 единиц товара имеют неустранимые недостатки. Результаты приемки товаров оформлены актом. Бракованные товары возвращены поставщику.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.32 (счет 41) Инструкции № 50 внесены дополнения постановлением № 64.

Если недостатки товаров обнаружены после их приемки

На практике бывают случаи, когда товары поступают со скрытыми недостатками, которые не могут быть установлены при приемке. Скрытые недостатки могут быть обнаружены в процессе хранения (при соблюдении необходимых для обеспечения сохранности товаров условий), при подготовке товаров к продаже (часть первая п.30 Положения № 1290).

Скрытыми недостатками товаров признаются недостатки (дефекты), которые не могли быть обнаружены при проверке по качеству, обычно применяемой в процессе приемки данного вида товара (часть вторая п.30 Положения № 1290).

Выявленные скрытые недостатки отражаются в акте, который составляется покупателем в течение 24 ч. с момента их обнаружения (часть третья п.30 Положения № 1290).

Корректировка налоговых вычетов по НДС и выставление дополнительного ЭСЧФ при частичном возврате товара

При возврате покупателем товара его продавцу:

• у продавца на сумму оборота по реализации товара уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором товар возвращен (уменьшена или увеличена его стоимость);

• у покупателя в этом отчетном периоде соответственно корректируются налоговые вычеты (часть первая п.11 ст.103 НК).

Частичный возврат покупателем продавцу товара предусматривает выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ. Если необходимо скорректировать показатели ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, то есть его аннулирование не требуется, в дополнительном ЭСЧФ ссылаются на дату и номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (часть первая п.11 ст.106¹ НК).

При составлении дополнительного ЭСЧФ указывают разницу между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумму НДС, относящуюся к данной разнице (часть третья п.11 ст.106¹ НК).

В случае если налоговую базу НДС корректируют в сторону уменьшения, разницу между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумму НДС, относящуюся к данной разнице, указывают со знаком минус (часть четвертая п.11 ст.106¹ НК).

Как исчислить НДС в случае порчи товаров

Выбытие товаров в результате их порчи не является объектом обложения НДС. В то же время не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) (часть первая подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (абзац 2 части второй подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь (абзац 3 части второй подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в части первой подп.19.15 п.19 ст.107 НК. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость или установления факта совершения операций, указанных в части четвертой подп.19.15 п.19 ст.107 НК, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости указанных в части первой подп.19.15 п.19 ст.107 НК товаров. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (часть третья подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

• отнесения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в части первой подп.19.15 п.19 ст.107 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подп.19.3 п.19 ст.107 НК;

• включения сумм налога на добавленную стоимость по указанным в части первой подп.19.15 п.19 ст.107 НК товарам в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

• приобретения (создания) указанных в части первой подп.19.15 п.19 ст.107 НК товаров, при котором суммы налога на добавленную стоимость не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров (часть четвертая подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Отметим, что НК не предусмотрено создание ЭСЧФ в случаях восстановления вычетов по недостачам и порче товаров.

Пример 2 Организация приобрела 300 единиц товара по цене 400 руб. (без НДС) за единицу (НДС - 20 %) на сумму 120 000 руб. (НДС - 24 000 руб.). Поставщику оплачено с расчетного счета. При подготовке товаров к продаже у пяти единиц товара выявлены скрытые недостатки, которые оформлены в установленном порядке.

Если продавец предоставил товары про запас для покрытия брака

Поставщики для покрытия возможных потерь от брака могут предоставлять организациям торговли дополнительное количество товара. Для учета товаров, полученного на покрытие брака, целесообразно открыть отдельный субсчет к счету 41 «Товары» (в рассматриваемых примерах будет применяться субсчет 41-10 «Товары, полученные для покрытия брака»).

Безвозмездное получение запасов отражается коммерческими организациями в бухгалтерском учете записью: Д-т 10, 41 и др. - К-т 98, 90-7 (абзац 3 части первой п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112)).

Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается записью: Д-т 98 - К-т 90-7, - на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (часть третья п.4 Инструкции № 112).

При безвозмездном поступлении активов могут возникать временные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах (абзац 8 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113)).

При возникновении временной разницы:

• периоды признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадают;

• суммы признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают (п.6 Инструкции № 113).

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают, если:

• расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем принимаются для целей налогообложения;

• доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем принимаются для целей налогообложения (п.7 Инструкции № 113).

Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (абзац 11 п.2 Инструкции № 113).

Сумма отложенного налогового актива определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п.9 Инструкции № 113).

Отложенные налоговые активы учитываются на синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Начисление отложенного налогового актива отражается записью: Д-т 09 - К-т 99.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов записью: Д-т 99 - К-т 09 (п.16 Инструкции № 113, части вторая, третья п.14 Инструкции № 50).

Отметим, что стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств включается в состав внереализационных доходов (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Если при безвозмездной передаче товаров для покрытия потерь от брака поставщик в первичных учетных документах указал НДС, то выделенные суммы налога на добавленную стоимость принимаются покупателем к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом положений части пятой п.6¹ ст.107 НК.

Таким образом, выделенная сумма НДС отражается записью: Д-т 18 - К-т 90-7 (часть третья п.21 Инструкции № 50, Абзац 8 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41).

Пример 3 Для покрытия возможных убытков от брака поставщик в июне 2018 г. дополнительно поставил 10 единиц товара по цене 132 руб. за единицу, в том числе НДС по ставке 20 % - 22 руб., а всего на сумму 1 320 руб., в том числе НДС - 220 руб. В августе 2018 г. две единицы товара выданы покупателям взамен бракованных товаров.

31.10.2018

Сергей Козырев, аудитор, кандидат экономических наук, DipIFR