Материал помещен в архив

ВЗНОСЫ В БЮДЖЕТ ГОСУДАРСТВЕННОГО ВНЕБЮДЖЕТНОГО ФОНДА СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ: ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В 2016 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В 2016 году в состав внереализационных расходов включаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - ФСЗН) и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - отчисления в БРУСП «Белгосстрах»), начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

То есть в 2016 году дополнительно к нормам, действовавшим в 2015 году, во внереализационные расходы не включается сумма взносов, которые в соответствии с законодательством включаются в первоначальную стоимость амортизируемых активов.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете начисления страховых взносов в бюджет ФСЗН и отчислений в БРУСП «Белгосстрах» в связи с внесением изменений в НК с 2016 года.

Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемых активов

Все названные инструкции устанавливают, что в первоначальную стоимость амортизируемых объектов включаются, в частности:

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением амортизируемых объектов в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением амортизируемых объектов в состояние, пригодное для использования.

Бухгалтерский учет вложений в долгосрочные активы

Для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов, предназначен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п.13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов (часть восьмая п.13 Инструкции № 50).

Аналитический учет по счету 08 по затратам, связанным с приобретением и созданием основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов (часть двенадцатая п.13 Инструкции № 50).

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (часть вторая п.54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Все затраты, в том числе заработная плата и начисления на нее, связанные с созданием амортизируемых объектов, включаются в их стоимость.

В бухгалтерском учете при этом производятся записи:

Учет амортизационных отчислений при налогообложении прибыли

В состав затрат по производству и реализации включаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Не учитываются при налогообложении прибыли суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп.1.14 п.1 ст.131 НК).

Поэтому при соблюдении норм подп.2.6 п.2 ст.130 НК амортизационные отчисления, которые представляют собой часть стоимости объекта, в которую включены в том числе отчисления в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах», включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

19.02.2016

Анна Андреева, экономист