ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО АРЕНДНОЙ ПЛАТЕ, ПРИЧИТАЮЩАЯСЯ К УПЛАТЕ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ - АРЕНДОДАТЕЛЮ, НЕ ПОГАШЕННАЯ ПО ИСТЕЧЕНИИ 12 МЕСЯЦЕВ С МОМЕНТА ЕЕ НАЧИСЛЕНИЯ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

У организаций, применяющих общую систему налогообложения, валовая прибыль признается объектом обложения налогом на прибыль (п.1 ст.126 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом валовой для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

С 1 января 2016 г. подлежит включению в состав внереализационных доходов сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся не погашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате (подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК).

При погашении впоследствии такой задолженности перед физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем, сумма погашения включается в состав внереализационных расходов (подп.3.26¹⁶ п.3 ст.129 НК). В составе внереализационных расходов погашенная задолженность отражается в том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты денежных средств в пользу физического лица - арендодателя, а в случае, если задолженность перед таким физическим лицом погашается путем зачета взаимных требований, - дата зачета взаимных требований.

При отражении расходов по аренде в бухгалтерском и налоговом учете следует руководствоваться следующими нормами.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Поэтому арендная плата за отчетный месяц в составе затрат по производству и реализации отражается по мере ее начисления на основании акта пользования имуществом (иного первичного документа, составленного между арендодателем и арендатором).

В бухгалтерском учете в составе доходов организации отражаются суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (п.27 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Включение в состав доходов непогашенной в течение 12 месяцев задолженности по аренде перед физическим лицом названной Инструкцией не предусмотрено.

Вместе с тем в налоговом учете данные суммы должны быть отражены в составе внереализационных доходов. То есть в рассматриваемой ситуации возникают временные разницы и необходимость отражения отложенного налогового актива.

Временные разницы - это суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах (абзац 8 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113)).

Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (абзац 11 п.2 Инструкции № 113).

Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п.6 Инструкции № 113).

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в том числе, если доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде (абзац 3 п.7 Инструкции № 113).

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п.9 Инструкции № 113).

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п.11 Инструкции № 113).

Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов по дебету счета 99 и кредиту счета 09 (п.16 Инструкции № 113).

Таким образом, если по истечении 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате перед физическим лицом и (или) индивидуальным предпринимателем она не оплачена, следует исчислить и отразить в налоговом и бухгалтерском учете - налог на прибыль, в бухгалтерском учете - отложенный налоговый актив.

После уплаты суммы арендной платы исчисленная сумма отложенного налогового актива погашается.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (приложение 3).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

18.02.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»