Материал помещен в архив

ЗАГОТОВКА И ЗАКУПКА ДИКОРАСТУЩИХ РАСТЕНИЙ: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Налог на добавленную стоимость

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства применяется ставка НДС в размере 10 % (подп.1.2.1 п.1 ст.102 НК).

Справочно До 1 января 2016 г. в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 № 65, к группировке «Растениеводство» относились: • сбор дикорастущих ягод и орехов (код 01130 «Выращивание фруктов, орехов, культур для производства напитков и пряностей»); • сбор лесных грибов (код 01121 «Выращивание овощей, их семян и рассады»). С 1 января 2016 г. введен в действие новый общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85. В соответствии с ОКРБ 005-2011 сбор дикорастущей недревесной продукции относится к группировке 02 «Лесоводство и лесозаготовки». Сбор дикорастущей недревесной продукции классифицируется кодом 02300 и включает в себя сбор: • грибов; • ягод; • орехов; • почек, цветов, листьев, коры, корней растений; • природных смол (живицы); • желудей (конского каштана); • дикорастущих растений, используемых в декоративных целях, для плетения, изготовления банных веников и хозяйственных метел; • мхов и лишайников; • заготовку березового сока. Вместе с тем подкласс 02300 исключает: • выращивание грибов (классифицируется в 01133); • выращивание ягод и орехов (классифицируется в 01250); • выращивание деревьев для получения сока (классифицируется в 01290); • заготовку дровяной древесины (классифицируется в 02200). Таким образом, с 1 января 2016 г. дикорастущие грибы, ягоды и т. п., не относятся к продукции растениеводства.

Продукция растительного происхождения, выращенная и (или) собранная в Республике Беларусь, признается продукцией, полностью изготовленной производителем (п.6 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 января 2019 г. Положение № 1817 на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 28.01.2019 № 57 изложено в новой редакции.

Следовательно, продукция растительного происхождения, собранная в Республике Беларусь, относится к продукции собственного производства, произведенной в Республике Беларусь.

Если заготовленная дикорастущая продукция достаточно перерабатывается, то ее следует рассматривать как продукт переработки.

Продукцией, подвергнутой достаточной переработке, признается продукция с учетом критериев п.6 названного Положения.

При реализации продуктов переработки, в том числе продукции растениеводства, применяется ставка НДС в размере 20 %. Исключение составляют случаи, когда продукт переработки включен в перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287.

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль никаких особенностей для организаций, осуществляющих заготовку и (или) закупку дикорастущей продукции, не установлено.

При определении состава затрат следует руководствоваться ст.130 и 131 НК.

Состав внереализационных доходов и расходов определяется в соответствии со ст.128 и 129 НК.

Отражение выручки от реализации и определение прибыли от реализации производятся в соответствии со ст.127 НК.

Сбор с заготовителей

Плательщиками сбора с заготовителей признаются организации и индивидуальные предприниматели (ст.281 НК).

Объектом обложения сбором с заготовителей признается осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации, за исключением их заготовки, при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное пользование либо применено освобождение от указанной платы (п.1 ст.282 НК).

Налоговая база сбора с заготовителей определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен (п.2 ст.282 НК).

Ставки сбора с заготовителей устанавливаются в размере, не превышающем 5 % (п.3 ст.282 НК).

Налоговым периодом сбора с заготовителей признается календарный квартал (п.1 ст.283 НК).

Сумма сбора с заготовителей определяется как произведение налоговой базы и ставки сбора с заготовителей (п.2 ст.283 НК).

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст.283 НК).

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по сбору с заготовителей приведена в приложении 14 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по сбору с заготовителей.

Уплата сбора с заготовителей производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.283 НК).

Суммы сбора с заготовителей включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (ст.284 НК).

Установление, введение, изменение и прекращение действия местных налогов и сборов осуществляются в соответствии с НК принятием нормативного правового акта (решения) Минского городского Совета депутатов, местных Советов депутатов базового территориального уровня (п.1 ст.12 НК).

Минский городской Совет депутатов, местные Советы депутатов базового территориального уровня вправе устанавливать, вводить в действие или не устанавливать, не вводить в действие местный налог и (или) сбор либо прекратить действие ранее введенного ими местного налога и (или) сбора.

Обратите внимание! В 2016 году ставки сбора с заготовителей и инструкции о сборе с заготовителей утверждены решениями районных, а не областных Советов депутатов, как это было в предыдущие годы.

При установлении местных налогов и сборов Минский городской Совет депутатов, местные Советы депутатов базового территориального уровня в соответствии с НК определяют плательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам, а также налоговые льготы по местным налогам и сборам (п.2 ст.12 НК).

В связи с этим районными Советами депутатов установлены ставки сбора, льготы по сбору, утверждены инструкции о сборе с заготовителей, определен порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты сбора и другие вопросы.

Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее - Декрет № 6) коммерческим организациям предоставлены льготы по уплате налогов, пошлин сборов.

Так, коммерческие организации Республики Беларусь, индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации освобождаются, в частности, от исчисления и уплаты «иные налоги, сборы (пошлины)» (абзацы 1 и 4 подп.1.1 п.1 Декрета № 6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 сентября 2016 г. Декретом Президента Республики Беларусь от 27.06.2016 № 2 внесены изменения в подп.1.1 п.1 Декрета № 6, согласно которым нормы подп.1.1 п.1 Декрета № 6 не распространяются на коммерческие организации, созданные после 1 августа 2016 г. в результате реорганизации в форме выделения, разделения или слияния, а также коммерческие организации, реорганизованные после указанной даты путем присоединения к ним других юридических лиц Республики Беларусь.

Если сравнить перечень налогов и сборов (пошлин), установленных ст.8 и 9 НК, с перечнем налогов, сборов (пошлин), на которые льгота, предусмотренная Декретом № 6, не распространяется, то под словами «иные налоги, сборы (пошлины)» в Декрете № 6 понимаются налог на недвижимость, консульский сбор и местный сбор с заготовителей.

Однако организациям, осуществляющим закупку дикорастущей продукции для дальнейшей реализации, не уплачивать сбор с заготовителей по Декрету № 6 нет оснований по той причине, что ее закупка и продажа не признается деятельностью по производству и реализации товаров.

Те организации, которые заготавливают или закупают дикорастущую продукцию для использования в собственном производстве, как правило, от сбора с заготовителей освобождаются.

22.04.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Заготовка и закупка дикорастущих растений: нормативное регулирование.

2. Заготовка и закупка дикорастущих растений: документальное оформление.

3. Заготовка и закупка дикорастущих растений: расчеты со сдатчиками.

4. Заготовка и закупка дикорастущих растений: бухгалтерский учет.

5. Заготовка и закупка дикорастущих растений: заполнение налоговой декларации (расчета) по сбору с заготовителей.