Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЗАО «М»): Заключен договор лизинга с условием выкупа предмета лизинга (легковой автомобиль «Фольксваген»), сумма выплат по договору установлена в протоколе согласования цены в евро. По условиям договора уплата лизинговых платежей осуществляется в соответствии с графиком в белорусских рублях по курсу Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ) на день оплаты, увеличенному на 0,5 %. Лизинговая ставка и налог на добавленную стоимость на лизинговую ставку начисляются на последний рабочий день отчетного месяца по курсу Нацбанка РБ плюс 0,5 %.

Правильно ли это?

ОТВЕТ: Неправильно.

Порядок определения налоговой базы по НДС в этом случае установлен ст.97 Налогового кодекса РБ (далее - НК), порядок определения момента фактической реализации - ст.100 НК.

Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п.11 ст.100 НК).

При этом под последним днем понимается фактический последний день периода независимо от того, рабочий это день либо выходной (праздничный).

При реализации предметов финансового лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на дату передачи предмета финансового лизинга, и рассчитывается от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте (п.2 ст.97 НК).

Следовательно, в отношении контрактной стоимости налоговая база определяется на момент фактической реализации (последний день периода, к которому относится лизинговый платеж) всегда по одному и тому же курсу - курсу Нацбанка РБ, установленному на день передачи предмета лизинга.

Исходя из положений п.6 ст.97 НК по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с п.5 ст.31 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться п.5 ст.31 НК в редакции Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.

В случаях когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации оплата в отношении лизинговой ставки поступает позднее момента фактической реализации (последнего дня месяца, к которому относится лизинговый платеж, причем это может быть выходной или праздничный день), то в этом месяце лизинговая ставка подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость исходя из установленной ставки в евро по курсу Нацбанка РБ на момент фактической реализации (т.е. без увеличения на 0,5 %). При поступлении оплаты сравнивается поступившая сумма с соответствующей суммой налоговой базы, отраженной в налоговой декларации (расчете) на момент фактической реализации, и выводится так называемая суммовая разница, которая увеличивает (либо уменьшает) налоговую базу по НДС в месяце поступления оплаты.

24.04.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2014 году»