Материал помещен в архив

Наталья Борисенко
аудитор

29.10.2021

ВОПРОС

Заключен договор с нерезидентом Республики Беларусь в российских рублях. Строительно-монтажные работы выполняются на территории Беларуси. Частичный аванс получен 11.08.2021 в российских рублях. Строительно-монтажные работы за сентябрь 2021 г. оформлены актом, который заказчик подписал 11.10.2021 (10-е число месяца приходится на выходной день (10.10.2021 - воскресенье)).

Организация отражает выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления (абз.2 п.3 ст.328 НК).

Какую дату выполнения СМР указать в бухучете? Курс на какую дату необходимо применить к неоплаченной сумме выполненных работ для определения налогооблагаемой базы для исчисления НДС и УСН?

ОТВЕТ

В бухучете выручка от СМР в данной ситуации признается на день подписания акта - 11.10.2021. Для исчисления налога при УСН выручка от реализации СМР в общей сумме пересчитывается по курсу на день подписания акта выполненных работ - 11.10.2021 и является налоговой базой при УСН.

Налогооблагаемая база для расчета НДС: стоимость работ в части предоплаты - по курсу на дату предоплаты 11.08.2021, оставшаяся стоимость СМР (не входящая в предоплату) пересчитывается по курсу на 11.10.2021.

Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной:

• до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, - принимаются к учету на последнее число отчетного месяца;

• после 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, - принимаются к бухгалтерскому учету на дату подписания их принимающей стороной.

В бухгалтерском учете подрядчика доходы по договору строительного подряда отражаются записью (п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44):

Сроки, установленные налоговым законодательством, делятся на сроки с указанием на:

• действие, которое должно быть совершено;

• событие, которое должно наступить или произойти (ч.1 ст.4 НК).

Правило 10-го числа для выполнения СМР относится к срокам с указанием на событие, которое должно наступить или произойти. Срок с указанием на событие истекает в последний день независимо от того, является этот день рабочим или выходным, то есть день окончания срока, приходящийся на выходной день, не переносится (ч.7 ст.4 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации день выполнения СМР - 11.10.2021, в бухгалтерском учете выручка отражается этой же датой.

Подрядчик, применяющий УСН с ведением бухучета и отчетности на общих основаниях, отражает выручку от реализации работ в бухгалтерском учете в том же порядке, что и подрядчик, применяющий общую систему налогообложения.

Налогооблагаемая база для расчета НДС

Подрядчик пересчитывает выраженную в российских рублях стоимость СМР в белорусские рубли по курсу российского рубля, установленному Нацбанком на:

• дату предоплаты - 11.08.2021 в сумме поступившей части оплаты СМР (абз.2 подп.6.2 п.6 ст.120 НК);

• дату признания выручки (момент фактической реализации) - 11.10.2021 в части стоимости СМР, по которой не было предоплаты (абз.3 подп.6.2 п.6 ст.120 НК).

Обратите внимание! Для исчисления НДС днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания принимающей стороной актов выполненных работ (ч.1 п.7 ст.121 НК; ч.2 подп.3.2 п.3 письма Минфина и МНС от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете»).

В изложенной ситуации момент фактической реализации приходится на 11.10.2021 (ч.1 п.7 ст.121 НК).

Таким образом, налогооблагаемая база для расчета НДС - стоимость работ в части предоплаты по курсу на дату предоплаты - 11.08.2021, оставшаяся стоимость СМР (не входящая в предоплату) пересчитывается по курсу на 11.10.2021.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.7 ст.121 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З.

Обратите внимание! Налоговая база НДС по выполненным СМР совпадает с выручкой по бухгалтерскому учету.

Налоговая база для расчета налога при УСН

Налоговая база налога при УСН - денежное выражение валовой выручки (п.1 ст.328 НК).

Для исчисления налога при УСН выручка от реализации СМР включается в состав валовой выручки и в налоговую базу налога при УСН на дату признания ее в бухгалтерском учете по методу начисления (ст.325, абз.2 п.3 ст.328 НК).

Если подрядчик является плательщиком НДС, то в валовую выручку он не включает суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации СМР (подп.2.2 и 2.3 п.2 ст.328 НК).

Выручка организаций от реализации работ по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в подп.7.3 п.7 ст.328 НК), определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки (подп.7.2 п.7 ст.328 НК).

Выручка организациями, применяющими УСН и ведущими бухучет, отражается исходя из даты признания ее в бухучете независимо от даты проведения расчетов с соблюдением принципа начисления (п.8 ст.168, абз.2 п.3, ч.1 п.14 ст.328 НК).

В бухучете выручка от СМР в рассматриваемой ситуации признается на день подписания акта - 11.10.2021. Для целей исчисления налога при УСН выручка от реализации СМР в общей сумме пересчитывается по курсу на день подписания акта выполненных работ (на 11.10.2021) и является валовой выручкой для определения налоговой базы налога при УСН.

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухучет в строительстве»