Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ЗАМЕНА ОСНОВНОГО СРЕДСТВА В ГАРАНТИЙНЫЙ ПЕРИОД

Ситуация Организация в январе 2016 г. приобрела ноутбук стоимостью 8 280 000 руб., в том числе НДС - 1 380 000 руб. Гарантийный срок для компьютера - 1 год с даты приобретения. В сентябре 2016 г. ноутбук вышел из строя. Организация обратилась к продавцу с требованием его ремонта или замены. Продавец провел экспертизу возвращенного ноутбука и по ее результатам заменил его аналогичной моделью, стоимость которой на дату замены - 864 руб., в том числе НДС - 144 руб., что и указано в накладной на его передачу. Доплата разницы в цене не производилась. В накладной на передачу ноутбука в графе «Примечание» продавцом сделана запись: «Замена по гарантии без оплаты». Ноутбук учитывался организацией в составе основных средств. За февраль-сентябрь начислена его амортизация в сумме 92,00 руб. (с учетом деноминации). Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете: • выбытие ноутбука в течение гарантийного срока; • принятие к учету ноутбука, полученного по гарантии взамен прежнего?

Обязанности продавца по обеспечению качества товара

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п.1 ст.439 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

При отсутствии в договоре условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (часть первая п.2 ст.439 ГК).

Если законодательством или договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст.439 ГК, в течение календарного срока, установленного в днях, месяцах, годах, либо наработки, установленной в часах, циклах срабатываний, километрах пробега или иных аналогичных показателях (гарантийного срока) (п.2 ст.440 ГК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 августа 2018 г. в п.2 ст.440 ГК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 17.07.2018 № 135-З. Изменения не повлияли на суть материала.

Порядок исчисления гарантийного срока установлен ст.441 ГК.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору (п.2 ст.445 ГК):

1) отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

2) потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору.

По результатам проведенной экспертизы продавец заменил не выдержавший гарантийный срок ноутбук на новый, что соответствует требованиям законодательства.

Документальное оформление выбытия ноутбука, не выдержавшего гарантийный срок

Нормативными документами по бухгалтерскому учету порядок выбытия имущества, в том числе основных средств, не выдержавших гарантийные сроки эксплуатации, прямо не предусмотрен.

При рассмотрении этого вопроса будем основываться на нормативной базе.

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя, при перемещении товаров внутри организации между местами хранения и (или) производства, расположенными по разным адресам (за исключением перемещения товаров в пределах одного здания), организациями применяются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 (часть вторая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. п.1 Инструкции № 58 изложен в новой редакции на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26. Комментарий см. здесь.

Следовательно, передачу ноутбука в торговую организацию для проведения экспертизы организация должна оформить накладной ТТН-1 или ТН-2.

Представляется, что в накладной на возврат ноутбука торговой организации для проведения экспертизы в графе 4 следует указать цену его приобретения, а в графе «Примечание» - «возврат в течение гарантийного срока для проведения экспертизы».

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Хозяйственная операция - действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (абзац 24 ст.1 названного Закона).

Признается ли передача компьютера торговой организации на экспертизу хозяйственной операцией?

До получения результатов экспертизы организация-покупатель не может знать, будет товар отремонтирован или заменен. Поэтому, полагаем, в бухгалтерском учете никаких записей при передаче ноутбука производить не следует.

На случай проведения инвентаризации документом, подтверждающим отсутствие основного средства на момент ее проведения у материально ответственного лица, будет накладная на передачу данного основного средства для проведения экспертизы.

Одновременно с передачей ноутбука на экспертизу следует предъявить продавцу претензию по его качеству. Предъявить претензию следует исходя из стоимости приобретения ноутбука с НДС, то есть в сумме 828 руб. (с учетом деноминации).

После получения торговой организацией заключения экспертизы о качестве ноутбука она передает взамен не выдержавшего гарантийный срок новый ноутбук покупателю, что оформляет накладной соответствующей формы.

После получения нового ноутбука у организации есть основания для отражения в бухгалтерском учете выбытия ноутбука, не выдержавшего гарантийный срок, и принятия к учету нового.

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т. п.) оформляется актом о списании имущества (п.28 Инструкции № 26).

Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в п.28 Инструкции № 26, а также отчуждения физическим лицам), оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.29 Инструкции № 26).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2018 г. следует руководствоваться актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28.04.2018 № 26.

Порядок заполнения акта о приеме-передаче основных средств определен Инструкцией о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной названным постановлением № 23 (далее - Инструкция № 23).

Акт о приеме-передаче основных средств заполняется организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств (далее - организация-сдатчик), и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету объекты основных средств (далее - организация-получатель) (п.2 Инструкции № 23).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. акт о приеме-передаче основных средств может заполняться организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем при приеме-передаче группы одинаковых по стоимости и характеристикам основных средств (кроме недвижимого имущества) с включением при необходимости в форму этого акта дополнительных строк и (или) граф (часть вторая п.2 Инструкции № 23 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26).

Раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» акта о приеме-передаче основных средств заполняется организацией-сдатчиком при отчуждении на возмездной либо безвозмездной основе организации-получателю объекта основных средств, бывшего в эксплуатации (часть первая п.6 Инструкции № 23).

Раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» акта о приеме-передаче основных средств заполняется организацией-получателем в своем экземпляре (часть первая п.7 Инструкции № 23).

Таким образом, акт о приеме-передаче основных средств оформляется организацией-покупателем в одностороннем порядке, поскольку торговой организации оформлять его не следует в силу того, что ноутбук учитывается у нее в качестве товара, а не основного средства.

Представляется, что, поскольку ноутбук возвращен торговой организации, будет более уместным рассматривать это как безвозмездную передачу, чем как одно из оснований для списания, предусмотренных п.28 Инструкции № 26.

Поэтому на выбывающий ноутбук оформлять акт списания будет неправильным, тем более что при списании имущества содержащиеся в нем драгметаллы должны быть в установленном порядке сданы заготовительной организации. В рассматриваемой ситуации это невозможно.

В акте приема-передачи, которым первоначально был оформлен ввод ноутбука в эксплуатацию, необходимо сделать отметку о его выбытии в связи с потерей качества до истечения гарантийного срока.

На полученный ноутбук следует оформить новый акт о приеме-передаче.

Бухгалтерский учет выбытия и принятия к учету ноутбука

При отражении в бухгалтерском учете выбытия ноутбука, не выдержавшего гарантийный срок эксплуатации, и принятия к учету нового следует руководствоваться:

• Инструкцией № 26;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Обратите внимание! В случае возврата покупателем продавцу товаров или уменьшения (увеличения) стоимости товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (уменьшение или увеличение стоимости товаров), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость (часть первая п.11 ст.103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК). В рассматриваемой ситуации стоимость замененного ноутбука изменилась, поэтому покупателю следует откорректировать налоговые вычеты.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.18 ст.133 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Налоговый учет разницы по претензии

Доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаются внереализационными доходами (п.1 ст.128 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.174 новой редакции НК.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений ст.30¹ НК.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 указана дата их отражения, - на эту указанную дату (п.2 ст.128 НК).

Разницу между новой и старой стоимостью ноутбука за вычетом суммы начисленной амортизации в сумме 128 руб. следует включить в состав внереализационных доходов на основании подп.3.20 п.3 ст.128 НК как другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения.

Следовательно, указанную сумму следует включить в состав внереализационных доходов на дату получения нового ноутбука.

15.11.2016

Анна Андреева, экономист