Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2019 ГОДУ: ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ

Обратите внимание! В материал внесены изменения (с пометкой ) в связи с устными разъяснениями и выработанной позицией МНС по данному вопросу. Подробнее см.: «Организация, кроме выручки от основного вида деятельности (реализации услуг), получила выручку от реализации основного средства, материалов и долгосрочных активов. Учитывается ли выручка от реализации указанных активов при расчете одного (1) процента выручки от реализации товаров (работ, услуг) для прочих нормируемых затрат?».

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2019 год. С 1 октября 2023 г. следует руководствоваться НК с учетом изменений, внесенных  Законом от 17.07.2023 № 284-З.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль установлен главой 5 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - постановление № 2; Инструкция № 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль приведена в приложении 4 к постановлению № 2.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п.1 ст.185 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК), отчетным периодом - календарный квартал (часть первая п.2 ст.185 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода (за I-III кварталы) представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения (часть первая п.6 ст.186 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения (часть первая п.7 ст.186 НК).

Раздел I части I декларации заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период (подп.46.2 п.46 Инструкции № 2).

В налоговой декларации (расчете) показатели отражаются в белорусских рублях с точностью два знака после запятой (п.5 Инструкции № 2).

Справочно Дополнительно см. материал «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2019 году: общие вопросы».

Изменения в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (часть первая п.1 ст.169 НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся (часть вторая п.1 ст.169 НК):

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации);

• нормируемые затраты.

Обратите внимание! При определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении затраты по деятельности этих филиалов. При принятии белорусской организацией решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам в качестве затрат у последних принимаются затраты, учитываемые при налогообложении, распределенные между всеми филиалами независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой организации (п.2 ст.169 НК).

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (часть первая п.3 ст.169 НК).

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (часть вторая п.3 ст.169 НК).

Справочно Распределению в торговых организациях на остаток приобретенных и не реализованных на конец месяца товаров подлежат только транспортные затраты, связанные с приобретением этих товаров, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров (абзац 3 п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из критериев, поименованных в п.4 ст.169 НК.

Затраты по производству и реализации - стоимостная оценка использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Нормируемые затраты (п.1 ст.171 НК):

• командировочные расходы (расходы на служебные командировки) в пределах норм, установленных законодательством (подп.1.1).

Справочно Порядок выплаты командировочных расходов с 23 марта 2019 г. регулируется Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176;

• затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (подп.1.2).

Справочно Юридические лица с годовым потреблением топливно-энергетических ресурсов 100 т условного топлива и более и (или) юридические лица, имеющие источники тепловой энергии производительностью 0,5 Гкал/ч и более, руководствуются Положением о порядке разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2016 № 216.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2023 г. Положение № 216 изложено в новой редакции постановлением Совмина от 23.12.2022 № 900.   Нормирование расходов стоимости видов топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141;

• потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (подп.1.3).

Справочно Руководитель устанавливает нормы самостоятельно только при отсутствии норм, утвержденных законодательством. Если нормы на потери от недостачи и (или) порчи товаров не установлены ни законодательством, ни руководителем, такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными;

• расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством (подп.1.4).

Справочно Если в штате организации отсутствует руководитель и организация привлекает к выполнению управленческих услуг индивидуальных предпринимателей или юридических лиц с особыми режимами налогообложения, расходы на управленческие услуги, которые оказывают данные субъекты хозяйствования, для включения в учитываемые при исчислении налога на прибыль нормируемые затраты, не могут превышать восьмикратный размер средней заработной платы по организации в целом (подп.2.1 п.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»). Ограничения по коэффициенту действуют только в случае оказания управленческих услуг индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения. Если организация, привлекаемая к выполнению функций руководителя, находится на общей системе налогообложения, такое ограничение не применяется. В затраты в таком случае включается вся сумма вознаграждения, которая определена договором на оказание управленческих услуг;

• затраты по контролируемой задолженности в пределах, рассчитанных в соответствии со ст.172 НК (подп.1.5);

• затраты на оплату накладных расходов и технологических потерь в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии с законодательством, - для организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, за исключением организаций системы Министерства энергетики Республики Беларусь (подп.1.6);

• прочие затраты, определенные п.2 ст.171 НК (подп.1.7).

Справочно Дополнительно о нормируемых затратах см.: • письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.02.2019 № 2-2-10/00460 «О нормируемых затратах; • «Затраты, учитываемые при налогообложении: новые нормы и актуальные вопросы».

В состав прочих затрат включаются (п.2 ст.171 НК):

1) выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде (подп.2.1):

- вознаграждений по итогам работы за год, выплат, носящих характер вознаграждения по итогам работы за год;

- единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию;

- доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер;

- доплат, компенсаций, пособий, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии;

- единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление;

- оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Настоящее положение распространяется в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.

Справочно О порядке учета выплат физическим лицам, в том числе доплат и компенсаций, см.: • «Затраты, учитываемые при налогообложении: новые нормы и актуальные вопросы»;

2) расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест (подп.2.2);

3) расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков (подп.2.3);

4) вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством (подп.2.4);

5) представительские расходы (подп.2.5);

6) затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования (подп.2.6);

7) компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства (подп.2.7);

8) членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации (подп.2.8);

9) проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (подп.2.9).

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче имущества в аренду (передаче в лизинг) с учетом НДС (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст.176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов от операций по сдаче имущества в аренду (передаче в лизинг)) (п.3 ст.171 НК).

Обратите внимание! Плательщик самостоятельно определяет, какие из произведенных расходов он включает в состав учитываемых при налогообложении прочих затрат для определения в дальнейшем их совокупного размера, чтобы не превысить установленного для него ограничения в 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от аренды.

Прочие нормируемые затраты рассчитываются нарастающим итогом с начала года.

Обратите внимание!  В декларации по строке 1 отражается  выручка (доходы) от реализации на возмездной основе: • произведенных товаров (работ, услуг); • товаров, приобретенных для последующей реализации; • основных средств; • нематериальных активов; • предприятия как имущественного комплекса; • имущественных прав; • ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг).

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от аренды с учетом налога на добавленную стоимость (п.3 ст.171 НК).

Таким образом, наименование показателя строки 1.1 и показатель выручки для определения размера прочих нормируемых затрат идентичны:

Справочно См. материал  «Затраты, учитываемые при налогообложении: новые нормы и актуальные вопросы».

Поэтому в налоговой декларации расчет норматива прочих нормируемых затрат производим от всей выручки, то есть с учетом выручки от реализации основных средств и материалов (13 000 руб.) и отражаем в строке 1.1 ту же выручку, что и в строке 1. 

Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли

Не учитываемые при налогообложении затраты определены ст.173 НК.

В 2019 году в составе затрат не учитываются и в декларации не отражаются:

• затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп.1.19 п.1 ст.173 НК);

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу (подп.1.20 п.1 ст.173 НК).

Некоторые различия отражения затрат в бухгалтерском и налоговом учете

Относительно затрат по производству и реализации можно отметить следующее:

1) в составе затрат по производству и реализации в строке 2 раздела I части I налоговой декларации (расчета) учитываются проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (подп.2.4 п.2 ст.170 НК).

Проценты по просроченным займам и кредитам учитываются в составе прочих нормируемых затрат (подп.2.9 п.2 ст.171 НК).

При этом в бухгалтерском учете подлежащие к уплате проценты по кредитам и займам отражаются по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе расходов по финансовой деятельности (абзац 2 п.15 Инструкции № 102);

2) в составе затрат по производству и реализации в строке 2 раздела I части I налоговой декларации (расчета) учитываются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов (подп.2.6 п.2 ст.170 НК):

- за сырье, материалы, товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы;

- по служебным командировкам за границу;

- по налогам, сборам и другим платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;

- по созданию (приобретению) инвестиционных активов;

- по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации, по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы, займам, кредитам и уплате процентов по ним.

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, за исключением расходов, указанных в подп.2.6 п.2 ст.170 НК, при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.15 п.1 ст.173 НК).

В бухгалтерском учете такая разница по покупке иностранной валюты отражается по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (абзац 19 п.13 Инструкции № 102).

Обратите внимание! Расходы, связанные с продажей и обменом иностранной валюты, отражаются в составе внереализационных расходов (подп.3.30 и 3.31 п.3 ст.175 НК);

3)  доходы от операций по сдаче имущества в аренду (независимо от того, на каком счете бухгалтерского учета, 90 или 91, организации учитывают такие доходы) в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов по строкам 4.1, 4.1.1, 4.1.1.1 налоговой декларации, и, соответственно, расходы, связанные с арендой, учитываются в составе внереализационных расходов по строкам 4.2 и 4.2.1 декларации (подп.3.19 п.3 ст.175 НК);

4) плательщики обязаны вести учет выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с главой 16 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).

При этом п.2 ст.182 НК установлено, что:

• прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, а также затраты, распределенные в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения (подп.2.1);

• косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп.2.1 п.2 ст.182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав и внереализационных доходов от операций по сдаче имущества в аренду (передаче в лизинг), уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Такое распределение косвенных затрат производится нарастающим итогом с начала года (подп.2.2).

Обратите внимание! В разделе I части I налоговой декларации графы 4-10 заполняются в зависимости от количества применяемых ставок налога на прибыль. Соответственно, по этим графам отражаются и затраты. Вместе с тем заполнение отдельных граф по операциям и (или) видам деятельности, по которым в соответствии с требованиями законодательства организовано ведение раздельного учета, при одинаковой ставке налога на прибыль не требуется (подп.46.1 п.46 Инструкции № 2).

Положения подп.2.2 п.2 ст.182 НК в части порядка распределения затрат распространяются также на операции, доходы от которых получены при применении особых режимов налогообложения и в соответствии с НК не признаются объектами налогообложения налогом на прибыль, а также при осуществлении иностранной организацией деятельности через два и более постоянных представительства, расположенных на территории Республики Беларусь (п.3 ст.182 НК);

5) по строке 2 «Затраты, учитываемые при налогообложении» налоговой декларации отражаются затраты, относящиеся к выручке, полученной от деятельности организации в Республике Беларусь, в том числе и от операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт иностранным покупателям (заказчикам).

Организации, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков иностранных государств, в том числе через свои структурные подразделения, или осуществляющие деятельность через постоянное представительство, отражают выручку по строке 5 «Выручка (доход) белорусской организации от деятельности за пределами Республики Беларусь» налоговой декларации. Соответственно, затраты по такой деятельности отражаются по строкам 6 и 6.1.

Заполнение строки 2 (раздел I части I) налоговой декларации (расчета)

Заполнение строки 2 налоговой декларации начинается с граф 4-10. Затраты организации распределяются по графам 4-10 при наличии видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль в различном порядке. Такое распределение производится согласно п.2 ст.182 НК.

В строке 2 налоговой декларации подлежат отражению следующие затраты:

• по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг);

• по реализации товаров приобретенных;

• по реализации имущественных прав;

• по реализации ценных бумаг, учитываемых при налогообложении;

• покупная стоимость товаров приобретенных;

• цена приобретения ценных бумаг;

• остаточная стоимость реализованных основных средств и нематериальных активов;

• учетная стоимость реализованных сырья и материалов.

В строке 2 отражаются затраты в соответствии с п.2 ст.170 НК и нормируемые затраты согласно ст.171, 172 НК, за исключением не учитываемых при налогообложении затрат, согласно ст.173 и внереализационных расходов согласно ст.175 НК.

В строке 2 указываются затраты, отраженные по дебету субсчетов:

• 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

• 90-5 «Управленческие расходы»;

• 90-6 «Расходы на реализацию»;

• 90-10 и 91-4, если доходы, отраженные по кредиту субсчетов 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 91-1 «Прочие доходы», отражаются по строке 1 налоговой декларации в составе выручки от реализации.

В дебет субсчетов 90-4, 90-5, 90-6 списываются затраты, учитываемые в бухгалтерском учете на счетах 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 44.

Если организация применяла инвестиционный вычет в соответствии с подп.2.2 п.2 ст.170 НК, то его сумму следует отразить по строкам 2 и 2.1 налоговой декларации.

В составе затрат по производству и реализации отражаются затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы в случае, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества.

Если результатом выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, не стало создание амортизируемого имущества, расходы на такие работы могут быть приняты в затраты по производству и реализации с применением повышающего коэффициента до 1,5 включительно (подп.2.3 п.2 ст.170 НК).

Если у организации имели место такие работы, то вся сумма затрат на них с учетом повышающего коэффициента отражается по строке 2, при этом сумму, превышающую фактические затраты, следует показать в строке 2.2.

Обратите внимание! Строку 2.3 «Сумма затрат (расходов), понесенных иностранной организацией за пределами Республики Беларусь» заполняют иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (сноска 4 к налоговой декларации по налогу на прибыль).

По строке 2.4 отражается сумма нормируемых затрат согласно ст.171 и 172 НК, а по строке 2.4.1 - в том числе сумма прочих нормируемых затрат (п.2 ст.171 НК), размер которых не должен превышать 1 % от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от аренды, отраженных по строке 1.1. налоговой декларации.

Справочно Дополнительно см. материал «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2019 году: отражение выручки от реализации».

Приведем пример заполнения строки 2 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (данные условные).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действуют единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, утв. решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80.

Доходы от продажи иностранной валюты и доходы от аренды отражаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов (подп.3.18 и подп.3.26 п.3 ст.174 НК). Следовательно, приходящиеся на них расходы отражаются в составе внереализационных расходов (подп.3.19 и подп.3.30 п.3 ст.175 НК).

<...>

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на прибыль

Часть I
Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль

	за	03	квартал	2019	года
		(номер месяца)6		(четыре цифры года)

Раздел I

руб.

№ п/п	Наименование показателей	Всего (графа 4 + + графа 5 + + графа 6 + + графа 7 + + графа 8 + + графа 9 + + графа 10)	В том числе для исчисления налога по ставкам
			25 %	18 %	12 %	10 %	9 %	6 %	18 %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Расчет налоговой базы (валовой прибыли)
1	Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации на возмездной основе: произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее - товары приобретенные); основных средств; нематериальных активов; предприятия как имущественного комплекса; имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг), в том числе:	720 000,00		313 000,00		350 000,00			57 000,00
1.1	выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав	720 000,0		313 000,00		350 000,00			57 000,00
2	Затраты, учитываемые при налогообложении (далее - затраты), в том числе:	315 780,00		130 280,00		145 500,00			40 000,00
2.1	сумма инвестиционного вычета	-
2.2	сумма превышения затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, зарегистрированные в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, учтенных в затратах по производству и реализации в соответствии с подпунктом 2.3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Республики Беларусь, над фактически произведенными затратами на эти цели	-
2.3	сумма затрат (расходов), понесенных иностранной организацией за пределами Республики Беларусь	-
2.4	сумма нормируемых затрат, в том числе:	11 180,00		4 000,00		5 500,00			1 680,00
2.4.1	сумма прочих затрат	6 400,00		3 500,00		2 600,00			300,00

<...>

22.05.2019

Анна Андреева, экономист