Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2019 ГОДУ: ЛЬГОТИРУЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ СПОРТИВНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

С 1 января 2018 г. по 31 декабря 2021 г. прибыль от приносящей доходы деятельности, включая сдачу имущества в аренду, полученная организациями физической культуры и спорта в форме учреждений, в том числе специализированными учебно-спортивными учреждениями, освобождается от обложения налогом на прибыль (абзац 2 п.1 и п.5 Указа Президента Республики Беларусь от 12.12.2017 № 443 «Об освобождении от налога на прибыль», далее - Указ).

Справочно Организации физической культуры и спорта перечислены в п.3 ст.16 Закона Республики Беларусь от 04.01.2014 № 125-З «О физической культуре и спорте» (далее - Закон). Типы специализированных учебно-спортивных учреждений перечислены в п.2 ст.23 Закона. Учреждение - организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (часть первая п.1 ст.120 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

При определении деятельности, прибыль от осуществления которой у организаций физической культуры и спорта в форме учреждений (в том числе специализированных учебно-спортивных учреждений) освобождается от налога на прибыль, следует руководствоваться общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85 (часть восьмая письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.03.2018 № 2-2-10/00495 «О налоге на прибыль», далее - Письмо).

Денежные средства, высвобождаемые в результате предоставления налоговой льготы, указанной выше, направляются на обеспечение деятельности названных организаций, соответствующей их уставным целям (абзац 3 п.1 Указа).

Высвобождаемые денежные средства должны быть направлены на обеспечение уставной деятельности указанных организаций, в частности, на реализацию государственных программ развития физической культуры и спорта, подготовку спортивного резерва для национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта, популяризацию физической культуры и спорта, здорового образа жизни, укрепление материально-технической базы таких организаций, выплату премий и иных видов материального стимулирования сотрудников учреждений, а также физических лиц, обеспечивающих реализацию вышеуказанных функций на основании договоров подряда (часть двенадцатая Письма).

Справочно Не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за истекший отчетный период бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями, за исключением потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли (абзац 2 части третьей п.6 ст.186 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями, за исключением потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли, при отсутствии по итогам истекшего календарного года валовой прибыли (убытка), а при наличии объектов налогообложения налоговая декларация представляется в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.7 ст.186 НК).

Пример Учреждение «Специализированная детско-юношеская спортивная школа» осуществляет приносящую доходы деятельность: 1) оказывает платные физкультурно-оздоровительные услуги; 2) сдает в аренду спортивные залы и тренажеры. Кроме доходов по указанной деятельности, были получены доходы в виде пени за нарушение договорных обязательств. Доходы: • от реализации платных физкультурно-оздоровительных услуг - 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.); • от сдачи в аренду - 21 000 руб. (в том числе НДС - 3 500 руб.); • в виде пени - 240 руб. (в том числе НДС - 40 руб.). Затраты: • по реализации услуг - 42 000 руб.; • по сдаче в аренду - 14 000 руб.

Раздел I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль

Прибыль от приносящей доходы деятельности указанного учреждения облагается налогом на прибыль по ставке 18 % (п.1 ст.184 НК). Следовательно, заполняется графа 5 в разделе I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (далее - декларация).

Доходы от сдачи в аренду спортивных залов и тренажеров и в виде пени за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.5, 3.18 п.3 ст.174 НК).

Расходы по сдаче в аренду и суммы НДС, исчисленные с доходов, указанных в ст.174 НК, включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.19, 3.42 п.3 ст.175 НК).

Следовательно, доходы от реализации платных физкультурно-оздоровительных услуг отражаются по строкам 1 и 1.1 раздела I части I декларации. Расходы по реализации отражаются по строке 2 раздела I части I декларации, сумма НДС, исчисленная с указанных доходов, - по строке 3 раздела I части I декларации.

В приведенной ситуации отражаются суммы:

• по строкам 1 и 1.1 - 60 000 руб.;

• строке 2 - 42 000 руб.;

• строке 3 - 10 000 руб.

Доходы от сдачи в аренду спортивных залов и тренажеров отражаются по строкам 4.1, 4.1.1 и 4.1.1.1 раздела I части I декларации, доходы в виде пени за нарушение договорных обязательств - по строке 4.1 раздела I части I декларации.

Расходы по сдаче в аренду отражаются по строкам 4.2 и 4.2.1 раздела I части I декларации, сумма НДС, исчисленная с указанных доходов (аренда и пеня), - по строке 4.2 раздела I части I декларации.

В рассматриваемом случае отражаются суммы:

• по строке 4.1 - 21 240 руб. (21 000 + 240);

• по строкам 4.1.1 и 4.1.1.1 - 21 000 руб.;

• по строке 4.2 - 17 540 руб. (14 000 + 3 500 + 40);

• по строке 4.2.1 - 14 000 руб.;

• по строке 4 (строка 4.1 - строка 4.2) - 3 700 руб. (21 240 - 17 540).

В строке 8 раздела I части I декларации указываются только показатели, имеющие положительные значения, а в строке 9 - только показатели, имеющие отрицательные значения (подп.46.4 п.46 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2, далее - Инструкция № 2).

Таким образом, отражаются суммы по строке 8 (строка 1 - строка 2 - строка 3 + строка 4 + строка 7 + строка 7.1) - 11 700 руб. (60 000 - 42 000 - 10 000 + 3 700).

Строка 10 раздела I части I декларации заполняется в соответствии с подп.46.5-46.8 п.46 Инструкции № 2.

При отрицательном значении показателя, отражаемого по строке 10 раздела I части I декларации в графе 3, графы 4-10 строки 10, а также строки 11-18 раздела I не заполняются (подп.46.6 п.46 Инструкции № 2).

В строке 17 раздела I части I декларации отражается сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием.

То есть если при предоставлении льготы предусмотрено целевое использование высвободившихся средств, налог на прибыль следует исчислить, но обязанность перечислять его в бюджет не возникает.

При этом организации сумму налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден по Указу, должны отразить по строке 17 раздела I части I декларации и заполнить приложение к такой декларации «Сведения о размере и составе использованных льгот» (часть восемнадцатая Письма).

Справочно Дополнительно по заполнению декларации с учетом льгот по налогообложению предлагаем изучить материалы: • «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2019 году: прибыль, освобождаемая от налогообложения (строки 11-13)»; • «Освобождение от уплаты налога на прибыль: бухгалтерский и налоговый учет».

Сумма показателей, отражаемых по строкам 17 и 18 раздела I части I декларации, не должна превышать размер показателей, отраженных по строке 16 раздела I в соответствующих графах (подп.46.13 п.46 Инструкции № 2).

По строке 21 в графе 3 раздела I декларации отражается сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период (подп.46.14 п.46 Инструкции № 2). По строке 21 отражается результат разности: (строка 16 - строка 17 - строка 18 - строка 19 - строка 20).

В рассматриваемой ситуации:

1) налогооблагаемая база составляет 11 700 руб. Налог на прибыль к уплате по данным доходам составляет 2 106 руб. (11 700 × 18 %);

2) прибыль от приносящей доходы деятельности, включая сдачу имущества в аренду, полученная организациями физической культуры и спорта в форме учреждений, в том числе специализированными учебно-спортивными учреждениями, освобождаемая от налогообложения налогом на прибыль, составляет 11 500 руб. (60 000 - 10 000 - 42 000 + 21 000 - 14 000 - 3 500). Налог на прибыль по данным доходам составляет 2 070 руб. (11 500 × 18 %).

Следовательно, сумма налога на прибыль к уплате с учетом льготы составляет 36 руб. (строки 21 и 24).

Приложение к декларации

Приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот» к декларации заполняется при наличии показателей, в том числе в строках 2.1, 2.2, 13, 17, 18 раздела I части I, строке 5.2 раздела II части II, строках 12.1 части V декларации (часть первая п.51 Инструкции № 2).

В графе 2 указывается: «Освобождение от налогообложения прибыли от приносящей доходы деятельности, включая сдачу имущества в аренду, полученной организациями физической культуры и спорта в форме учреждений, в том числе специализированными учебно-спортивными учреждениями, абзац 2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.12.2017 № 443 "Об освобождении от налога на прибыль"».

В графе 3 отражается размер льготируемой налоговой базы - 11 500 руб.

В графе 4 отражается сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы, - 2 070 руб.

Справочно Образец заполнения декларации и приложения к декларации в MS Excel можно посмотреть здесь.

28.02.2020

Екатерина Приц, экономист