Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ РАЗДЕЛА VIII КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Кто обязан и с какой даты заполнять раздел VIII книги учета доходов и расходов?

6 октября 2011 г. вступило в силу постановление МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Белстата от 31.08.2011 № 41/87/86/234 (далее - постановление № 41/87/86/234), которым внесены изменения и дополнения в постановление МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее - постановление № 55/60/59/38).

Основные новшества, внесенные постановлением № 41/87/86/234:

1) дополнение книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), разделом VIII «Учет сумм налога на добавленную стоимость»;

2) дополнение в связи с этим п.2 постановления № 55/60/59/38 подп.2.7 и 2.8, в которых излагается порядок заполнения соответственно части I и части II раздела VIII книги учета доходов и расходов.

Как следует из названия раздела VIII книги учета доходов и расходов, он заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - субъекты хозяйствования), применяющими вариант упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) с уплатой НДС. Следовательно, субъекты хозяйствования, применяющие вариант упрощенной системы без уплаты НДС, раздел VIII книги учета доходов и расходов не заполняют.

Данные раздела VIII книги учета доходов и расходов используются при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, поэтому в нем должна быть полная информация о суммах НДС за весь отчетный период (месяц или квартал). Значит, заполнение раздела VIII книги учета доходов и расходов необходимо начинать с 1 октября 2011 г. (несмотря на то, что постановление № 41/87/86/234 вступило в силу с 6 октября 2011 г.).

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде (подп.2.1¹ п.2 постановления № 55/60/59/38). При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода (согласно п.2 ст.290 Налогового кодекса РБ (далее - НК) им может быть календарный месяц или календарный квартал) она должна быть выведена на бумажный носитель.

Рассмотрим особенности заполнения нового раздела книги учета доходов и расходов.

Заполнение части I раздела VIII книги учета доходов и расходов

Часть I раздела VIII предназначена для учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (подлежащих уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты).

Данные в часть I вносятся в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных ст.107 «Налоговые вычеты и порядок их применения» НК. Таким образом, данные части I раздела VIII используются для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость.

Графа 1 не заполняется по ввезенным на территорию Республики Беларусь товарам, если взимание НДС по ним осуществляют налоговые органы.

Под указываемой в графе 1 датой приобретения (ввоза) объектов следует понимать:

- в общем случае - дату их фактического получения субъектом хозяйствования;

- при безвозмездном получении - дату их фактического получения (оприходования);

- при уплате НДС в ходе таможенного оформления - дату выдачи декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Под датой оплаты объектов, указываемой в графе 2, следует понимать:

- в общем случае - день списания средств за приобретаемые объекты с текущего (расчетного), валютного или иного счета, дату иного документа, подтверждающего погашение кредиторской задолженности;

- при расчетах наличными денежными средствами - день выдачи денег из кассы;

- при проведении товарообменных (бартерных) операций - день отгрузки объектов;

- при безвозмездном получении объектов - день получения (оприходования);

- при ввозе объектов на территорию Республики Беларусь - дату уплаты НДС при ввозе;

- при приобретении у иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, объектов, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, - 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС;

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, - дату уплаты НДС, отраженного в части II налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Графа 2 не заполняется при получении налоговых вычетов:

- передаваемых в пределах одного юридического лица;

- от участника договора простого товарищества.

В графе 3 помимо наименования продавца (поставщика) постановление № 41/87/86/234 предписывает указывать название страны, налоговым резидентом которой этот продавец (поставщик) является, а в графе 4 - учетный номер, под которым он зарегистрирован в налоговом органе этой страны.

В графе 5 отражается итоговая стоимость приобретенных объектов с НДС. При этом в графе 9 выделяется стоимость объектов, не облагаемых НДС и (или) освобождаемых от его уплаты.

Отражение в части I раздела VIII книги учета доходов и расходов суммы НДС, предъявленной поставщиком (продавцом), производится в том отчетном периоде, в котором выполнены условия, установленные ст.107 НК для осуществления вычета суммы НДС, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный период (месяц или квартал). При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость соответствующие суммы НДС отражаются в части I раздела VIII книги учета доходов и расходов в том месяце, в котором получен первичный учетный и расчетный документ.

В строке «ВСЕГО» подсчитываются итоги за каждый отчетный период (месяц или квартал).

Субъекты хозяйствования имеют право дополнить часть I раздела VIII книги учета доходов и расходов графами, необходимыми для детализации учета.

Ниже приведен пример заполнения части I раздела VIII книги учета доходов и расходов.

РАЗДЕЛ VIII
УЧЕТ СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ЧАСТЬ I
СУММЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УПЛАЧЕННЫЕ (ПОДЛЕЖАЩИЕ УПЛАТЕ) ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ (ВВОЗЕ) ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

Период с 1 октября по 31 октября 2011 г.

Заполнение части II раздела VIII книги учета доходов и расходов

Часть II раздела VIII предназначена для учета сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по оборотам по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Данные в часть II вносятся в хронологическом порядке по мере наступления момента фактической реализации (поступления выручки; иного прекращения обязательств; истечения 60 дней с даты отгрузки объектов, оплата по которым не поступила). Таким образом, данные части II используются для определения сумм НДС, исчисленных при реализации объектов.

Обращаем внимание, что в графе 2 указывается:

- наименование продавца - в случае приобретения объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчисления НДС в соответствии со ст.92 НК;

- наименование покупателя - в остальных случаях.

В графе 10 указывается итоговая стоимость объектов, освобождаемых от НДС и (или) не облагаемых этим налогом. Из этой стоимости в графе 10а выделяется оборот по реализации объектов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

В строке «ВСЕГО» подсчитываются итоги за каждый отчетный период (месяц или квартал).

Ниже приведен пример заполнения части II раздела VIII книги учета доходов и расходов.

ЧАСТЬ II
СУММЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ИСЧИСЛЕННЫЕ ПО ОБОРОТАМ ПО РЕАЛИЗАЦИИ (ПРИОБРЕТЕНИЮ) ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

Период с 1 октября по 31 октября 2011 г.

По окончании каждого отчетного периода данные, подсчитанные в строках «ВСЕГО» частей I и II раздела VIII книги учета доходов и расходов, используют при заполнении части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, форма которой приведена в приложении 1 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82.

31.10.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.

В постановление МНС РБ от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)» на основании постановлений МНС РБ от 02.01.2012 № 1 (со 2 февраля 2012 г.) и от 31.10.2012 № 34 (с 1 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

С 31 января 2013 г. в постановление МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ, Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения» на основании постановления МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Белстата от 20.12.2012 № 45/78/120/225 внесены изменения и дополнения.