Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЯЕМ ЧАСТИ I И II РАЗДЕЛА I КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Общие положения

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета), утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее - постановление № 55/60/59/38).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В Книге учета в хронологической последовательности отражаются все хозяйственные операции за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп.2.1 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель.

При необходимости детализации учета плательщики могут вводить в форму Книги учета дополнительные графы (подп.2.1¹ п.2 постановления № 55/60/59/38).

Организациям и индивидуальным предпринимателям (далее - субъекты хозяйствования), имеющим в отчетном периоде выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, заполнение раздела I Книги учета следует начинать с заполнения части II «Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав».

Если у субъекта хозяйствования в отчетном периоде были лишь внереализационные доходы, то заполняется только часть I «Учет валовой выручки» раздела I Книги учета (для заполнения части II информация отсутствует). При этом в части I отражается каждая операция, в связи с которой субъектом хозяйствования получен внереализационный доход (абзац 2 подп.2.1².1 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Заполнение части II раздела I Книги учета

Хозяйственные операции, связанные с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отражаются в части II раздела I Книги учета.

При этом в п.1 части II отражается выручка, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав предшествует их оплате или когда дата отгрузки и дата оплаты совпадают, а в п.2 части II - выручка, если за товары (работы, услуги), имущественные права сначала поступает предварительная оплата (авансовый платеж, задаток).

Ниже на условных числовых данных показан пример заполнения п.1 части II раздела I Книги учета.

<...>

По состоянию на начало налогового периода в графах 1-5 п.1 части II отражаются сведения об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав в предшествующих налоговых периодах, не оплаченных в предшествующих налоговых периодах, с указанием в графах 3 и 5 неоплаченной стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. По состоянию на конец налогового периода в графах 30 и 32 п.1 части II указывается превышение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав над суммой их оплаты (абзац 2 подп.2.1².2 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Как отмечалось выше, в случае получения предварительной оплаты (авансового платежа, задатка) заполняется п.2 части II раздела I Книги учета. В этой учетной форме отслеживается отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав по предварительно поступившим денежным средствам.

<...>

По состоянию на начало налогового периода в графах 1-5 п.2 части II отражаются сведения о предварительной оплате (авансовом платеже, задатке), полученной в предшествующих налоговых периодах, в размере которой в предшествующем налоговом периоде товары не отгружены (работы не выполнены, услуги не оказаны), имущественные права не переданы, с указанием в графах 3 и 5 суммы такой предварительной оплаты (авансового платежа, задатка). По состоянию на конец налогового периода в графах 30 и 32 п.2 части II указывается превышение суммы предварительной оплаты (авансового платежа, задатка) над стоимостью товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных в счет такой оплаты (абзац 3 подп.2.1².2 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Обратите внимание! Графы 4, 5, 31 и 32 пп.1 и 2 части II раздела I Книги учета заполняются в случаях, когда обязательства выражены в иностранной валюте либо в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. При этом сведения в графах 3 и 30 п.1 отражаются в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Сведения в графах 3 и 30 п.2 отражаются в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату предварительной оплаты (авансового платежа, задатка), полученной за товары (работы, услуги), имущественные права (абзац 4 подп.2.12.2 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Заполнение части I раздела I Книги учета

После заполнения по окончании каждого месяца части II раздела I Книги учета итоговые показатели граф 7, 9, 11, 13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27, 29 п.1 и п.2, соответствующие истекшему месяцу, отражаются отдельной строкой в графе 4 части I раздела I Книги учета (абзацы 3-5 подп.2.1².1 п.2 постановления № 55/60/59/38).

В графе 5 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, не включаемые в валовую выручку на основании абзацев 3 и 4 части пятой п.2 и части второй п.3 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). При этом суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС, в графе 4 части I раздела I Книги учета, а также сведения об их стоимости и оплате в части II раздела I Книги учета отражаются с учетом НДС (абзац 6 подп.2.1².1 п.2 постановления № 55/60/59/38).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при упрощенной системе налогообложения рассматриваются в главе 32 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий см. здесь.

В рассматриваемом нами числовом примере субъект хозяйствования не является плательщиком НДС, поэтому графа 5 части I не заполняется.

Ниже показан пример заполнения части I раздела I Книги учета на основе итоговых показателей пп.1 и 2 части II раздела I с добавлением к этим показателям (в хронологическом порядке) информации о внереализационных доходах, полученных субъектом хозяйствования в истекших месяцах.

<...>

Итоговое значение валовой выручки, подсчитанное в графе 7 строки «Итого с начала года» части I, является налоговой базой налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН).

От этой налоговой базы в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН рассчитывается (нарастающим итогом с начала года) сумма налога при УСН по соответствующей ставке. В рассматриваемом примере сумма налога нарастающим итогом с начала года составит 8 000 000 руб. (160 000 000 х 5 %).

Сумма налога при УСН, подлежащая уплате по итогам отчетного периода (в рассматриваемом примере - по итогам III квартала 2015 г.) (примечание), определяется путем уменьшения суммы налога, рассчитанной нарастающим итогом, на сумму налога по налоговой декларации (расчету) за предшествующий отчетный период.

Примечание. Отчетным периодом по налогу при УСН признается:

• календарный месяц - для субъектов хозяйствования, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;

• календарный квартал - для субъектов хозяйствования, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п.2 ст.290 НК).

08.09.2015

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»