ЗАПОЛНЯЕМ КАРТОЧКУ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Какие субъекты хозяйствования вправе вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения?

Организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп.2.2 п.2 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 бел. руб., вправе (если иное не предусмотрено частью шестой п.1 ст.291 НК) с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов) (часть первая п.1 ст.291 НК). То есть такие организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от ведения бухгалтерского учета и отчетности и учета доходов и расходов на общих основаниях.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее - постановление № 55/60/59/38). В данной книге в хронологической последовательности отражаются все хозяйственные операции за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп.2.1 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель (часть первая подп.2.1¹ п.2 постановления № 55/60/59/38).

Порядок и пример заполнения карточки лицевого счета

Форма карточки лицевого счета (далее - карточка) приведена в подп.2.1 п.2 раздела II книги учета доходов и расходов.

По каждому работнику ежегодно открывается отдельная карточка, которая заполняется на протяжении всего календарного года (абзац 6 подп.2.2 п.2 постановления № 55/60/59/38).

В графе 2 карточки отражается заработная плата, начисленная работнику по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам (окладам), с учетом повышений, предусмотренных законодательством.

В графах 3, 4 карточки отражаются начисленные в пользу физического лица по трудовому и (или) гражданско-правовому договору:

• суммы стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством;

• выплаты, исчисленные исходя из систем премирования, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми плательщиком формами и системами оплаты труда;

• суммы вознаграждений, начисленные в пользу работника по гражданско-правовому договору.

При необходимости отражения в карточке большего количества (более двух видов) прочих выплат она может быть дополнена необходимыми графами.

В графе 6 карточки отражается сумма доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог). Перечень таких доходов приведен в п.1 ст.163 НК.

В частности, доходы в виде материальной помощи, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы) (в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей), в размере, не превышающем 13 190 000 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода освобождаются от подоходного налога (подп.1.19 п.1 ст.163 НК). На основании данной нормы НК в приведенном ниже примере заполнения карточки суммы материальной помощи за март и июнь отражены в графе 6 как освобождаемые от налогообложения доходы.

Обратите внимание! В п.2 ст.153 НК перечислены полученные плательщиками доходы, которые не признаются объектом налогообложения подоходным налогом. Эти доходы не нужно смешивать с упомянутыми выше доходами, освобождаемыми от подоходного налога. Отличие между названными видами доходов проявляется в том, что доходы, освобождаемые от подоходного налога, в графе 6 карточки отражаются, а доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом, в графе 6 карточки (равно как и в других частях карточки) не отражаются.

Информация о вычетах по подоходному налогу (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных), предоставляемых за каждый месяц данному работнику (на основании ст.164, 165, 166, 168 НК соответственно), заносится в графы 7-10 карточки.

В приведенном ниже примере заполнения карточки на основании части седьмой подп.1.2 п.1 ст.164 НК ежемесячно применяется стандартный налоговый вычет в размере 820 000 бел. руб. (по 410 000 бел. руб. на каждого ребенка), так как согласно документам, подтверждающим право на стандартные вычеты по подоходному налогу, у данного работника - двое детей в возрасте до 18 лет. Стандартный налоговый вычет в размере 730 000 бел. руб. в месяц (предусмотренный подп.1.1 п.1 ст.164 НК) не применяется, так как доход работника превышает 4 420 000 бел. руб. в месяц.

В графе 13 карточки отражаются суммы других удержаний, осуществляемых в соответствии с законодательством: обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда), профсоюзные взносы, алименты и др.

<…>

<…>

____________________

* Заполняется по работникам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

** Налоговые вычеты предоставляются плательщику в соответствии со статьями 164-166, подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В рассмотренном нами примере в графе 12 подоходный налог исчислен по ставке 13 %, предусмотренной п.1 ст.173 НК.

В графе 13 отражена сумма:

• обязательных страховых взносов в бюджет фонда;

• страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы в Белгосстрах).

Удержание обязательных страховых взносов в бюджет фонда из начисленного работникам дохода произведено по ставке 1 %, предусмотренной абзацем 6 ст.3 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

Удержание страховых взносов в Белгосстрах произведено по ставке 0,6 %, предусмотренной абзацем 7 подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 531 «Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования».

В рассмотренном примере суммы материальной помощи, предоставленной работнику в марте и июне, выданы на цели, указанные в п.7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115. В связи с этим в графе 13 карточки на суммы данной материальной помощи не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда.

В форму книги учета доходов и расходов при необходимости детализации учета плательщиками могут вводиться дополнительные графы (часть вторая подп.2.1¹ п.2 постановления № 55/60/59/38). В приведенном выше примере добавлена графа 4а, в которой отражается сумма материальной помощи. Кроме того, книга учета доходов и расходов дополнена графами 16 и 17, в которых фиксируются соответственно фактически выплаченная работнику сумма и остаток задолженности, учитываемый при расчете с данным работником в следующем месяце.

При этом округление сумм, выплачиваемых за январь-май 2015 г. (соответственно в феврале-июне 2015 г.), производится до 50 руб. (банкноты наименьшего номинала, находившейся в обращении до 1 июля 2015 г.) по правилам округления, рекомендованным в письме Министерства торговли Республики Беларусь от 12.10.2011 № 03-21/662к «Об округлении розничных цен». Округление сумм, выплачиваемых за июнь-сентябрь 2015 г. (соответственно в июле-октябре 2015 г.), производится до 100 руб. (банкноты наименьшего номинала, находящейся в обращении с 1 июля 2015 г.) по правилам округления, закрепленным в п.1 постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 15.06.2015 № 39 «Об округлении заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, пособий и других социальных выплат и признании утратившим силу постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 2 июля 2013 г. № 71».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 31.05.2016 № 20/36/21/38 внесены дополнения и изменения. В НК на основании Законов Республики Беларусь от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

23.11.2015

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»