Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЯЕМ КАРТОЧКУ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, ПРИМЕНЯЕМОЙ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Какие субъекты хозяйствования вправе вести учет в книге учета доходов и расходов при применении УСН

В 2018 году вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), вправе применяющие упрощенную систему налогообложения организации (за исключением хозяйственных обществ, указанных в подп.2.2 п.2 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 492 000 бел. руб., и индивидуальные предприниматели, если иное не предусмотрено частью шестой п.1 ст.291 НК (часть первая п.1 ст.291 НК с учетом абзаца 6 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)). Иначе говоря, такие организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от ведения бухгалтерского учета и отчетности и учета доходов и расходов на общих основаниях.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы налогообложения при УСН регулируются главой 32 новой редакции НК. С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее - постановление № 55/60/59/38). В книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности отражаются все хозяйственные операции за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп.2.1 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель (часть первая подп.2.1¹ п.2 постановления № 55/60/59/38).

Порядок заполнения карточки лицевого счета

Форма карточки лицевого счета (далее - карточка) приведена в подп.2.1 п.2 раздела II книги учета доходов и расходов.

По каждому работнику ежегодно открывается отдельная карточка, которая заполняется на протяжении всего календарного года (абзац 6 подп.2.2 п.2 постановления № 55/60/59/38).

В графе 2 карточки отражается заработная плата, начисленная работнику по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам (окладам), с учетом повышений, предусмотренных законодательством (абзац 2 подп.2.2 п.2 постановления № 55/60/59/38).

В графах 3, 4 карточки отражаются начисленные в пользу физического лица по трудовому и (или) гражданско-правовому договору (абзац 3 подп.2.2 п.2 постановления № 55/60/59/38):

• суммы стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством;

• выплаты, исчисленные исходя из систем премирования, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми плательщиком формами и системами оплаты труда;

• суммы вознаграждений, начисленные в пользу работника по гражданско-правовому договору.

При необходимости отражения в карточке большего количества (более двух видов) прочих выплат она может быть дополнена необходимыми графами.

В графе 6 карточки отражается сумма доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) (абзац 4 подп.2.2 п.2 постановления № 55/60/59/38). Перечень таких доходов приведен в п.1 ст.163 НК.

В частности, доходы в виде материальной помощи, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы) (в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей), в размере, не превышающем 1 847 бел. руб. (а от иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб.), от каждого источника в течение налогового периода освобождаются от подоходного налога (подп.1.19 п.1 ст.163 НК с учетом абзаца 10 п.1 Указа № 29, приложения 9 к Указу № 29). На основании данной нормы в приведенном ниже примере заполнения карточки суммы материальной помощи за февраль и май отражены в графе 6 как освобождаемые от налогообложения доходы.

Обратите внимание! В п.2 ст.153 НК перечислены полученные плательщиками доходы, которые не признаются объектом налогообложения подоходным налогом. Эти доходы не нужно смешивать с упомянутыми выше доходами, освобождаемыми от подоходного налога. Отличие между названными видами доходов в том, что доходы, освобождаемые от подоходного налога, в графе 6 карточки отражаются, а доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом, в графе 6 карточки (равно как и в других частях карточки) не отражаются.

Информация о вычетах по подоходному налогу (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных), предоставляемых за каждый месяц данному работнику (на основании ст.164-166, 168 НК соответственно), вносится в графы 7-10 карточки.

В приведенном ниже примере заполнения карточки на основании части седьмой подп.1.2 п.1 ст.164 НК (с учетом абзаца 11 п.1 Указа № 29, приложения 10 к Указу № 29) ежемесячно применяется стандартный налоговый вычет в размере 114 бел. руб. (по 57 бел. руб. на каждого ребенка), так как согласно документам, подтверждающим право на стандартные вычеты по подоходному налогу, у данного работника двое детей в возрасте до 18 лет. Стандартный налоговый вычет в размере 102 бел. руб. в месяц, предусмотренный подп.1.1 п.1 ст.164 НК (с учетом абзаца 11 п.1 Указа № 29, приложения 10 к Указу № 29), не применяется, так как доход работника превышает 620 бел. руб. в месяц.

В графе 13 карточки отражаются суммы других удержаний, осуществляемых в соответствии с законодательством: обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда), профсоюзные взносы, алименты и др. (абзац 5 подп.2.2 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Пример заполнения карточки лицевого счета

С учетом изложенного приведем пример заполнения карточки лицевого счета работника.

В рассмотренном примере в графе 12 подоходный налог исчислен по ставке 13 %, предусмотренной п.1 ст.173 НК.

В графе 13 отражена сумма обязательных страховых взносов в бюджет фонда.

Удержание обязательных страховых взносов в бюджет фонда из начисленного работникам дохода произведено по ставке 1 %, предусмотренной абзацем 6 части первой ст.3 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

В приведенном примере материальная помощь работнику в феврале и мае выдана на цели, указанные в п.7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115. В связи с этим в графе 13 карточки на суммы данной материальной помощи не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда.

В форму книги учета доходов и расходов при необходимости детализации учета плательщиками могут вводиться дополнительные графы (часть вторая подп.2.1¹ п.2 постановления № 55/60/59/38). В примере добавлена графа 3а, в которой отражена сумма материальной помощи.

24.09.2018

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»