Материал помещен в архив

Заполняем налоговую декларацию по УСН за II квартал 2022 года

Ольга Кравчук
налоговый консультант

13.06.2022

Ситуация Организация, занимающаяся торговлей и оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, применяла в 2021 году упрощенную систему налогообложения с НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга). В 2022 году продолжила применение УСН с ведением учета в Книге. В I квартале 2022 г. организация отгрузила товар, оказала услуги и получила выручку от их реализации: • за январь - 22 500,00 руб.; • за февраль - 11 200,00 руб.; • за март - 18 500,00 руб. В II квартале 2022 г. выручка от реализации составила: • за апрель - 5 500,00 руб.; • за май - 18 100,00 руб.; • за июнь - 9 950,00 руб. В декабре 2021 г. отгружен товар на сумму 3 000,00 руб. (в том числе НДС 500,00 руб.) и выставлен электронный счет-фактура покупателю. Оплата товара получена в апреле 2022 г. При приеме заявки на ремонт автомобиля предусмотрено внесение заказчиком аванса в размере 50 % стоимости услуги, а затем при оказании услуги и подписании акта приемки окончательный расчет. В II квартале приняты три заказа, по которым внесены авансы 1 000,00, 845,00 и 250,00 руб. соответственно. Оказание услуги по ремонту в связи с отсутствием необходимых запасных частей планируется в июле 2022 г. 20 марта и 15 мая 2022 г. поступили суммы неустойки (штраф и пени) за применение к должникам мер ответственности - 150,00 руб. и 327,00 руб. соответственно. 31 марта и 30 июня 2022 г. банк начислил проценты за хранение денежных средств на расчетном счете - 50,00 руб. и 28,00 руб. соответственно. 25 июня 2022 г. безвозмездно получено от одного из учредителей 500,00 руб.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 января 2023 г. постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133 установлена форма книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и утверждена Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Комментарий см. здесь.

Рассмотрим порядок налогообложения и заполним налоговую декларацию по УСН за II квартал 2022 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2023 г. следует руководствоваться налоговой декларацией по УСН в ред. постановления МНС от 23.01.2023 № 2.

Выручка от реализации

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей УСН отражается организациями, ведущими учет в Книге, по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (принцип оплаты) (абз.3 п.3 ст.328 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться гл.32 (ст.324-333) НК с учетом изменений, внесенных Законом от 27.12.2023 № 327-З.

Для организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг) по принципу оплаты, датой отражения выручки является дата оплаты товаров (работ, услуг), которые были отгружены (выполнены, оказаны) до дня либо в день оплаты (абз.2 ч.1 п.15 ст.328 НК).

Таким образом, выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается в том отчетном периоде года, в котором покупателем произведена оплата.

Выручка от реализации товаров, отгруженных в декабре 2021 г. на сумму 3 000 руб., подлежит включению в объект обложения в апреле 2022 г. - месяце ее получения.

В то же время поступившие от заказчиков суммы аванса за ремонт автомобилей в выручку от реализации II квартала текущего года не включаются, так как услуга еще не оказана.

Налоговая база

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 НК).

Налоговая база за I квартал равна 52 400,00 руб. (22 500,00 + 11 200,00 + 18 500,00 + 150,00 + 50,00).

Налоговая база за II квартал - 36 905,00 руб. (5 500,00 + 2 500,00 + 18 100,0 + 9 950,00 + 327,00 + 28,00 + 500,00).

Порядок исчисления и уплаты НДС

При изменении порядка исчисления НДС (в нашем случае - отмены его уплаты с 2022 года) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с момента изменения порядка исчисления НДС (абз.2 п.6 ст.128 НК).

Таким образом, по товарам, отгруженным до 01.01.2022, сохраняется порядок исчисления и уплаты НДС, действовавший в 2021 году.

Организации - плательщики налога при УСН с НДС, ведущие учет в Книге, момент фактической реализации (МФР) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в целях исчисления НДС определяют как приходящийся на отчетный период:

• день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых оплата поступила до этого дня (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (п.1 ст.140 НК-2021).

Таким образом, по товарам, отгруженным в декабре 2021 г., применяется порядок определения момента фактической реализации, действовавший в 2021 году.

Продавцу необходимо было исчислить и уплатить в бюджет НДС не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров - в феврале 2022 г. в размере 500,00 руб.

Следовательно, в выручку от реализации в II квартале 2022 г. включается поступившая от покупателя оплата, уменьшенная на сумму НДС, - 2 500,00 руб. (3 000,00 - 500,00).

Ставки налога при УСН

Налогообложение валовой выручки при УСН производится по ставкам 6 и 16 % (ст.329 НК).

Ставка 16 % устанавливается в отношении внереализационных доходов, указанных в подп.3.7 п.3 ст.174 НК.

Справочно В состав внереализационных доходов включаются стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, а также суммы иностранной безвозмездной или международной технической помощи, не освобожденные от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Президентом (подп.3.7 п.3 ст.174 НК).

Таким образом, безвозмездно полученные денежные средства облагаются по ставке 16 %.

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН приведена в приложении 16 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2, а порядок ее заполнения - в гл.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 2.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2023 г. следует руководствоваться гл.15 (пп.98-102) Инструкции № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 23.01.2023 № 2.

В разделе I налоговой декларации в строке 1 отражается налоговая база нарастающим итогом с начала года, определяемая в соответствии со ст.328 НК (абз.2 п.100 Инструкции № 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. в п.8 ст.73 НК внесены изменения Законом № 327-З, не повлиявшие на суть материала.

Дополнительно по теме • Всё по одной теме. Упрощенная система налогообложения.

Пояснения к заполнению налоговой декларации

1. На титульном листе декларации проставляется знак «X»:

- в строке «Организация» за каждый отчетный период при представлении налоговой декларации (расчета) организациями, филиалами (иными обособленными подразделениями), исполняющими налоговые обязательства организации;

- в строке «Индивидуальный предприниматель» за каждый отчетный период при представлении налоговой декларации индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро) (абз.2, 3 ч.1 п.99 Инструкции № 2).

В рассматриваемом примере проставлен знак «Х» в строке «Организация».

2. На титульном листе налоговой декларации в графе ОКЭД организация указала коды видов деятельности согласно ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85, которые осуществляет:

45200 - техническое обслуживание и ремонт автомобилей;

45310 - оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями для автомобилей.

3. На титульном листе налоговой декларации введена новая графа «Признак осуществления производственной деятельности». Заполняется путем проставления знака «X» плательщиками, осуществляющими деятельность (независимо от основного или второстепенных видов деятельности), которая в соответствии с ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» классифицируется как производственная в следующих секциях:

- секция А «Сельское, лесное и рыбное хозяйство» (разделы 01-03);

- секция B «Горнодобывающая промышленность» (разделы 05-09);

- секция C «Обрабатывающая промышленность» (разделы 10-33);

- секция D «Снабжение электроэнергией, газом, паром, горячей водой и кондиционированным воздухом» (раздел 35);

- секция E «Водоснабжение; сбор, обработка и удаление отходов, деятельность по ликвидации загрязнений» (разделы 36-39) (п.11¹ Инструкции № 2).

В рассматриваемом примере эта графа не заполняется, так как организация не осуществляет указанные виды деятельности.

4. На титульном листе налоговой декларации в графе отчетного периода, за который представляется декларация, указывается последний месяц отчетного квартала (подстрочное примечание «4» к налоговой декларации).

5. В разделе III налоговой декларации в строке 5 «Порядок ведения учета организациями» в графе «Значение показателя» напротив соответствующего отчетного квартала указываются цифры:

1 - в случае ведения бухгалтерского учета;

2 - в случае ведения учета в Книге (подстрочное примечание «6» к налоговой декларации).

В рассматриваемом примере следует указать цифру 2.