ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В 2019 ГОДУ

В налоговом учете суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не предусмотрено п.3 ст.245 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (п.1 ст.245 НК).

Не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы земельного налога (п.3 ст.245 НК):

• возмещаемые плательщикам в соответствии с п.12 ст.243 НК (подп.3.1);

• возмещаемые ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (подп.3.2).

Справочно

Обязанность возмещать ссудодателю налог на недвижимость установлена в подп.2.13 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом».

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 20 ноября 2023 г. следует руководствоваться Указом от 16.05.2023 № 138 «Об аренде и безвозмездном пользовании имуществом». Комментарии см. здесь;

• подлежащие в соответствии с законодательством включению в стоимость объектов незавершенного строительства (подп.3.3);

• исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые (подп.3.4).

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля (п.1 ст.39 НК).

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.39 НК).

Расчеты по налогам, сборам и иным обязательным отчислениям, относимым в соответствии с законодательством на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываются на субсчете 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» (часть третья п.53 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

В бухгалтерском учете земельный налог, исчисленный за календарный год, рекомендуется отражать ежемесячно (в части, относящейся к отчетному месяцу) (пп.1, 4 ст.3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; часть вторая п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Суммы земельного налога и арендной платы, исчисленные за земельные участки, предоставленные для возведения объектов строительства, относятся к затратам, увеличивающим стоимость объекта учета (абзац 5 части третьей п.5 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10)).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 августа 2024 г. действует Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53.

В бухгалтерском учете исчисление земельного налога отражается записями:

Суммы налога	Налоговый учет	Бухгалтерский учет
Суммы налога	Налоговый учет	Дебет	Кредит	Обоснование записи
По участкам, используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав	Учитываются при налогообложении в составе затрат. Обоснование: п.1 ст.245 НК	20, 23, 25, 26, 29, 44	68-1	Пункты 23 (часть третья), 26 (часть третья), 27 (часть вторая), 28 (часть вторая), 30 (часть третья), 35 (часть четвертая), части третья, восьмая п.53 Инструкции № 50, приложение 43 к Инструкции № 50
По участкам, занятым под возводимыми объектами недвижимости	Не учитываются при налогообложении. Обоснование: подп.3.3 п.3 ст.245 НК	08	68-1	Абзац 5 части третьей п.5 Инструкции № 10, части третья, восьмая п.53 Инструкции № 50, приложения 8 и 43 к Инструкции № 50
Возведение объекта строительства, один из видов строительной деятельности, представляет собой совокупность работ, в том числе строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, результатом которых является создание объекта строительства (абзац 5 ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»). Строительная деятельность (строительство) - деятельность по возведению, реконструкции, ремонту, реставрации, благоустройству объекта, сносу, консервации не завершенного строительством объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, в том числе оказание инженерных услуг в строительстве, подготовку разрешительной и проектной документации, выполнение строительно-монтажных, пусконаладочных работ (абзац 41 ст.1 названного Закона). Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее - сводный сметный расчет) (часть первая п.5 Инструкции № 10). К затратам, увеличивающим стоимость объекта учета, но не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет. К ним относятся, в частности, суммы земельного налога и арендной платы, исчисленные за земельные участки, предоставленные для возведения объектов строительства (абзац 5 части третьей п.5 Инструкции № 10). К затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета, относятся, в частности, суммы земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства (абзац 7 п.6 Инструкции № 10)
За земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства. Справочно С 2019 года не признаются объектами обложения налогом на недвижимость здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций	Учитываются при налогообложении в составе затрат (так как не включаются в стоимость объекта строительства). Обоснование: подп.3.3 п.3 ст.245 НК	90-10, 91-4	68-1	Абзац 7 п.6, п.63 Инструкции № 10; части третья, восьмая п.53 Инструкции № 50, приложение 43 к Инструкции № 50; абзац 19 п.13 Инструкции № 102
За земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые	Не учитываются при налогообложении. Обоснование: подп.3.4 п.3 ст.245 НК	90-10, 91-4	68-1	Части третья, восьмая п.53 Инструкции № 50, приложение 43 к Инструкции № 50; абзац 19 п.13 Инструкции № 102
За земельные участки, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества, как по объектам, не используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав	Учитываются при налогообложении в составе затрат. Обоснование: п.1 ст.245 НК	20, 23, 25, 26, 29, 44	68-1	Части третья, восьмая п.53 Инструкции № 50, приложение 43 к Инструкции № 50
Возмещаемые плательщикам в соответствии с п.12 ст.243 НК	Не учитываются при налогообложении. Обоснование: подп.3.1 п.3 ст.245 НК	Отражена сумма исчисленного земельного налога, подлежащая возмещению		Части третья, восьмая п.53 Инструкции № 50, приложение 43 к Инструкции № 50
		76	68-1
		Отражено поступление возмещаемой суммы земельного налога		Часть вторая п.40 Инструкции № 50
		51	76	Часть вторая п.40 Инструкции № 50
		Перечислена в бюджет исчисленная сумма земельного налога		Часть десятая п.53 Инструкции № 50
		68-1	51	Часть десятая п.53 Инструкции № 50
Возмещаемые ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь	У ссудодателя
	Не учитывается при налогообложении. Обоснование: подп.3.2 п.3 ст.245 НК	Исчислен земельный налог за участок, который занят имуществом, переданным в безвозмездное пользование		Части третья, восьмая п.53 Инструкции № 50, приложение 43 к Инструкции № 50
		76	68-1
		Получена сумма возмещения земельного налога		Часть вторая п.40 Инструкции № 50
		51	76	Часть вторая п.40 Инструкции № 50
		Перечислена в бюджет сумма исчисленного налога		Часть десятая п.53 Инструкции № 50
		68-1	51	Часть десятая п.53 Инструкции № 50
	У ссудополучателя
	Учитывается при налогообложении в составе затрат. Обоснование: п.1 ст.170 НК	Отражена сумма земельного налога, подлежащая перечислению ссудодателю		Пункты 23 (часть третья), 26 (часть третья), 27 (часть вторая), 28 (часть вторая), 30 (часть третья), 35 (часть четвертая) Инструкции № 50
		20, 23, 25, 26, 29, 44	60, 76
		Перечислена ссудодателю подлежащая возмещению сумма земельного налога		Часть четвертая п.47 Инструкции № 50, приложение 49 к Инструкции № 50
		60, 76	51
Не включаются в состав внереализационных доходов суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с передачей в такое пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию и (или) эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем собственными силами). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.18 п.4 ст.174 НК). Соответственно, суммы земельного налога, возмещаемые ссудополучателями, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь, ссудодатели не учитывают в составе затрат при налогообложении. Аналогичное разъяснение по возмещаемым расходам при аренде дано в п.3 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах» (далее - письмо)
Суммы земельного налога, не включенные в сумму арендной платы и возмещаемые арендатором арендодателю, за исключением случаев, установленных п.12 ст.243 НК
Если сумма арендной платы определяется по соглашению сторон в соответствии со ст.585 Гражданского кодекса Республики Беларусь, она может не включать в себя сумму земельного налога. В этом случае арендодатель может предъявить ее арендатору к возмещению дополнительно к арендной плате
Сумма земельного налога, исчисленного за участок под объектом недвижимости, переданным в аренду, и не включенная в сумму арендной платы.	У арендодателя
	Учитывается при налогообложении в составе внереализационных расходов. Обоснование: подп.3.19 п.3 ст.175 НК
Если сдача в аренду зданий является для организации основной приносящей доход деятельностью (текущей деятельностью) и объекты аренды учитываются в составе операционной недвижимости.		20, 23, 25, 26, 29, 44	68-1	Пункты 23 (часть третья), 26 (часть третья), 27 (часть вторая), 28 (часть вторая), 30 (часть третья), 35 (часть четвертая), части третья и восьмая п.53 Инструкции № 50, приложение 43 Инструкции № 50.
Если сдача в аренду зданий относится к прочей текущей деятельности (сдается часть здания (не более 90 % площади), которая не может быть отчуждена) и здание является операционной недвижимостью.		90-10		Часть вторая п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; абзац 19 п.13 Инструкции № 102, части третья и восьмая п.53 Инструкции № 50, приложение 43 к Инструкции № 50.
Если сдача в аренду зданий относится к инвестиционной деятельности и объекты аренды являются инвестиционной недвижимостью		91-4		Абзац 12 п.14 Инструкции № 102, части третья и восьмая п.53, приложение 43 к Инструкции № 50
Сумма земельного налога, не включенная в арендную плату и предъявляемая к возмещению арендодателем арендатору на дату признания доходов от аренды.	Учитывается при налогообложении в составе внереализационных доходов. Обоснование: подп.3.18 п.3 ст.174 НК
Если сдача в аренду зданий является для организации основной приносящей доход деятельностью (текущей деятельностью) и объекты аренды учитываются в составе операционной недвижимости.		76	90-1	Часть пятая п.70 Инструкции № 50, приложение 49 Инструкции № 50.
Если сдача в аренду зданий относится к прочей текущей деятельности (сдается часть здания (не более 90 % площади), которая не может быть отчуждена) и здание является операционной недвижимостью.			90-7	Часть четырнадцатая п.70 Инструкции № 50, приложение 49 к Инструкции № 50, абзац 19 п.13 Инструкции № 102.
Если сдача в аренду зданий относится к инвестиционной деятельности и объекты аренды являются инвестиционной недвижимостью			91-4	Часть четвертая п.71 Инструкции № 50, приложение 49 к Инструкции № 50, абзац 12 п.14 Инструкции № 102
Поступившие от арендатора суммы возмещения земельного налога учитываются у арендодателя в составе внереализационных доходов на соответствующий день сдачи в аренду (части первая - вторая подп.3.18 п.3 ст.174 НК). Расходы по сдаче в аренду относятся на внереализационные расходы, отражаемые на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду, учитываемых в порядке, определенном подп.3.18 п.3 ст.174 НК. Состав расходов по сдаче имущества в аренду определяется с учетом положений ст.169-171 НК (подп.3.19 п.3 ст.175 НК)
	У арендатора
	Учитываются в составе затрат. Обоснование: п.1 ст.245 НК	20, 23, 25, 26, 29, 44	68-1	Пункты 23 (часть третья), 26 (часть третья), 27 (часть вторая), 28 (часть вторая), 30 (часть третья), 35 (часть четвертая), части третья, восьмая п.53 Инструкции № 50, приложение 43 к Инструкции № 50
Арендатор вправе учесть при налогообложении прибыли суммы земельного налога, подлежащие возмещению в части, приходящейся на используемое им в соответствии с договором аренды имущество, и только в том случае, если арендодатель по таким договорам осуществляет такие платежи в соответствии с законодательством либо иными договорами по содержанию и обслуживанию объекта аренды. В аналогичном порядке при налогообложении подлежат учету возмещаемые суммы земельного налога членами товарищества собственников непосредственно товариществу - в части, приходящейся на принадлежащее им имущество, и только в том случае, если товарищество собственников осуществляет такие платежи в соответствии с законодательством (часть пятая п.3 письма)

19.08.2019

Анна Андреева, экономист