Корреспонденция счетов от 17.08.2018
Автор: Агапова Г.

Живые цветы в подарок: бухгалтерский и налоговый учет

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ В ПОДАРОК: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация

К профессиональному празднику Дню железнодорожного работника организация приобрела по безналичному расчету живые цветы и вручила их заслуженным работникам организации и пенсионерам - бывшим работникам.

Стоимость цветов - 360,00 руб. (в том числе НДС 60,00 руб.), из них стоимость цветов, врученных работникам организации, - 240,00 руб. (в том числе НДС 40,00 руб.), пенсионерам - бывшим работникам организации, - 120,00 руб. (в том числе НДС 20,00 руб.).

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации учесть расходы по приобретению и вручению цветов?

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Для отражения в бухгалтерском учете расходов по приобретению живых цветов следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена предоплата за живые цветы. Обоснование: часть вторая п.40, часть четвертая п.47 Инструкции № 50	60	51	360,00	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, счет-фактура
Отражено приобретение живых цветов. Обоснование: часть третья п.3, часть семнадцатая п.16, часть третья п.47 Инструкции № 50	10-13	60	300,00	Товарная накладная, товарно-транспортная накладная
Отражен НДС, предъявленный поставщиком. Обоснование: часть вторая п.21 Инструкции № 50	18	60	60,00	Товарная накладная, товарно-транспортная накладная, ЭСЧФ
Отражен НДС, принятый к вычету. Обоснование: часть третья п.21 Инструкции № 50	68-2	18	60,00	ЭСЧФ, книга покупок
Предъявленная продавцом в первичном учетном документе сумма НДС является для организации налоговым вычетом (подп.2.1 п.2 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (часть первая п.15 ст.107 НК). Таким образом, плательщик принимает к вычету сумму «входного» НДС, приходящуюся к обороту по безвозмездной передаче, в пределах налога по реализации. Для целей определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету в порядке, установленном частью первой п.15 ст.107 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы товары, вправе применить по выбору метод (часть четвертая п.15 ст.107 НК): 1) раздельного учета налоговых вычетов независимо от факта выбора данного метода согласно учетной политике организации, определив указанную сумму как: - фактически предъявленные суммы налога на добавленную стоимость при приобретении безвозмездно переданных товаров; - либо как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных товаров; 2) распределения налоговых вычетов по удельному весу. «Входной» НДС принимается к вычету после его отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если она ведется организацией) (часть первая п.6¹ ст.107 НК). Вычет производится на основании полученного от продавца и подписанного электронной цифровой подписью покупателя электронного счета-фактуры (п.1 ст.106¹, абзац 2 п.5¹ ст.107 НК)
Отражено списание стоимости врученных цветов. Обоснование: часть девятнадцатая п.16, часть девятнадцатая п.70 Инструкции № 50, абзац 4 п.13 Инструкции № 102	90-10	10-13	300,00	Приказ, раздаточная ведомость, бухгалтерская справка-расчет
Безвозмездная передача цветов признается реализацией товаров (части первая, четвертая п.1 ст.31 НК). При вручении цветов выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их приобретение, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение, затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически вручены цветы (часть первая п.5 ст.127 НК). В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль выручку по безвозмездной передаче в сумме 360,00 руб. следует отразить в строке 1 раздела I; покупную стоимость цветов в сумме 300,00 руб. - в строке 2 раздела I, а исчисленный по безвозмездной передаче НДС в сумме 60,00 руб. - в строке 3 раздела I. Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42). От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 4¹ к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь. Таким образом, при вручении приобретенных цветов налоговая база по налогу на прибыль будет отсутствовать
Начислен НДС от стоимости врученных цветов (300 × 20 %). Обоснование: часть девятнадцатая п.70 Инструкции № 50; абзац 3 подп.3.1 п.3 Инструкции № 41	90-10	68-2	60,00	Бухгалтерская справка-расчет
Вручение цветов работникам для целей налогообложения является безвозмездной передачей и признается реализацией (часть первая п.1 ст.31 НК). Обороты по передаче цветов - объект обложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК). При безвозмездной передаче приобретенных цветов моментом их фактической реализации признается день передачи (часть первая п.4 ст.100 НК), а налоговая база определяется исходя из цены их приобретения без НДС (часть вторая п.3 ст.97, подп.1.1 п.1 ст.98 НК). Налог исчисляется по ставке 20 % (подп.1.2.1, 1.3.1 п.1 ст.102 НК). Обратите внимание! Если цветы приобретены в розничной торговле с выделением расчетной ставки, то НДС исчисляется по этой ставке (часть первая п.9 ст.103 НК, подп.14.6 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42). От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. При вручении цветов работникам организация обязана создать и направить на Портал ЭСЧФ один итоговый электронный счет-фактуру не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем вручения (п.1, абзац 2 части первой, часть вторая п.8 ст.106¹ НК, абзац 1 подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»)
Отражено начисление взносов в ФСЗН от стоимости цветов, врученных работникам организации (240,00 × 34 %). Обоснование: часть вторая п.54 Инструкции № 50	90-10	69	81,60	Приказ, раздаточная ведомость, акт списания, бухгалтерская справка-расчет
Отражено удержание страховых взносов в ФСЗН из заработной платы работников организации (240,00 × 1 %). Обоснование: часть третья п.54 Инструкции № 50	70	69	2,40	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено начисление взносов в Белгосстрах от стоимости цветов, врученных работникам организации (240,00 × 0,6 %). Обоснование: часть шестая п.59 Инструкции № 50	90-10	76	1,44	Бухгалтерская справка-расчет
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь. Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297). От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. в п.2 Положения № 1297 внесены изменения постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694, не повлиявшие на суть материала. Если подарки вручаются бывшим работникам (в том числе пенсионерам), то страховые взносы в Фонд и Белгосстрах не начисляются, так как эти лица не подлежат страхованию (ст.7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»; п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530). От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ст.7 Закона № 3563-XII в ред. Закона № 118-З. Комментарий см. здесь. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на стоимость цветов, в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129, подп.2.10 п.2 ст.130 НК). В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль их следует отразить в стр.4.2

Стоимость врученных живых цветов не облагается подоходным налогом (подп.2.5 п.2 ст.153 НК).

Справочно

Дополнительно по данному вопросу см.: «Организация приобрела к празднику 8 Марта букеты живых цветов, которые были подарены в рамках проведения торжественного мероприятия как сотрудницам организации, так и приглашенным женщинам, не являющимся работницами данной организации. Исчисляется ли со стоимости подаренных женщинам цветов подоходный налог?».

17.08.2018

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»