Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ПиК»): 15 января 2019 г. в организацию, применяющую УСН без уплаты НДС, по ТТН поступили от продавца:

• товар на сумму 100,00 руб., в том числе НДС - 20,00 руб.;

• тара - 2,00 руб., НДС - 0,40 руб.

15 февраля 2019 г. оплачены товар с НДС и тара с НДС - 122,40 руб.

6 апреля 2019 г. в установленный срок тара возвращена поставщику по ТТН - 2,40 руб. без НДС.

В гр.11 «Примечание» ТТН указана стоимость с НДС - 2,40 руб. и сумма НДС - 0,40 руб., предъявленная ранее продавцом по возвратной таре в ТТН от 15.01.2019.

Необходимо ли покупателю в данном случае выставлять ЭСЧФ по НДС при возврате в установленный срок тары продавцу?

ОТВЕТ: У покупателя нет обязанности выставлять электронный счет-фактуру.

Организации, применяющие особые режимы налогообложения без уплаты НДС, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав:

• НДС не исчисляют;

• ЭСЧФ выставляют (направляют на Портал) в случаях, установленных ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК);

• первичные учетные документы, применяемые при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав, составляют (выписывают) без выделения сумм налога на добавленную стоимость и предъявления этих сумм покупателю. При этом в указанных документах делается запись или ставится штамп «Без НДС» (п.6 ст.130 НК).

Например, к случаям, когда у организации, применяющей УСН без НДС, возникает обязанность выставить ЭСЧФ, относятся операции:

• по перевыставлению арендатору возмещаемых приобретенных коммунальных расходов по договорам аренды (подп.2.6 п.2, п.17 ст.131 НК, п.8 ст.130 НК);

• по сделкам по договору комиссии (подп.2.6 п.2, подп.14.1 п.14, п.16 ст.131 НК);

• по исчислению НДС в соответствии со ст.114 НК по оборотам по реализации, возникающим на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь (подп.2.4 п.2 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ст.114 и п.17 ст.131 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

Поскольку покупатель применяет УСН без НДС и согласно п.6 ст.130 НК по таре, возвращенной в установленный срок, им в графе 7 ТТН не предъявлена сумма НДС, у покупателя нет обязанности выставлять ЭСЧФ. Тот факт, что покупатель, применяющий УСН без НДС, заполнил графу 11 ТТН, указав в качестве примечания стоимость тары с НДС и сумму НДС по таре, не влечет классификацию указанной суммы НДС как излишне предъявленной. Полагаем, что заполнение покупателем графы 11 ТТН помогло продавцу идентифицировать стоимость своей ранее отгруженной тары.

29.05.2019

Светлана Новикова, начальник отдела косвенного налогообложения Главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в 2019 году»