Всё по одной теме.
Автомобильный транспорт: бухгалтерский учет и налогообложение

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

01.08.2025

Необходимость в эксплуатации транспортных средств существует у каждой организации независимо от осуществляемых видов деятельности. Причем транспорт используется как для оказания соответствующих услуг, так и для обеспечения деятельности самой организации.

Аналитические материалы, раскрывающие особенности бухгалтерского и налогового учета, документального оформления, учета основных средств и материалов, порядка расчетов, систематизированы в следующих разделах подборки:

1. Бухгалтерский учет;

1.1. Общие вопросы;

1.2. Учет основных средств;

1.3. Учет материалов;

2. Налогообложение;

2.1. Налог на прибыль;

2.2. Налог на добавленную стоимость;

2.3. Утилизационный сбор;

2.4. Транспортный налог;

2.5. Местный сбор за пересечение транспортными средствами Государственной границы;

2.6. Обязательная дезинфекция транспортных средств при въезде через пункты пропуска на территорию Республики Беларусь;

3. Документальное оформление;

3.1. Документальное оформление перевозки грузов;

3.2. Электронные накладные, электронные документы транспортных (товаросопроводительных) и иных документов;

3.3. Путевые листы;

4. Особенности организации и оплаты труда водителей;

4.1. Оплата труда водителей;

5. Командировочные расходы;

5.1. Возмещение командировочных расходов водителям;

6. Государственное регулирование транспортной деятельности;

7. Юридические аспекты организации перевозок;

8. Статистическая отчетность.

Подборка будет интересна не только транспортным организациям, но и организациям, которые используют транспорт в своей деятельности.

1. Бухгалтерский учет

1.1. Общие вопросы

Основными нормативными документами, которыми следует руководствоваться при ведении бухгалтерского учета, являются:

• Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»;

• типовой план счетов бухгалтерского учета, уст. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. данным постановлением (далее - типовой план счетов);

• Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102;

• Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80;

• Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Бланки и документы с определенной степенью защиты», утв. постановлением Минфина от 31.12.2024 № 88.

• Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104;

• Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 30.06.2014 № 46.

Дополнительно по теме • Учетная политика транспортной организации в 2025 году. • Бухучет в транспортной организации. • Отражение в учете экспедитора штрафных санкций, выставленных перевозчиком. • Военная мобилизация транспорта организаций в мирное время: учет возмещения убытков. • Организация выполняет грузоперевозки по Беларуси. В договоре стоимость услуг не указана, но написано, что заказчик рассчитывается с исполнителем по тарифу, оговоренному в протоколе согласования стоимости оказанных услуг. В акте выполненных работ (оказанных услуг) указано, что этот акт является протоколом согласования стоимости перевозки. Вправе ли исполнитель делать такую запись в акте, не составляя отдельный протокол согласования? • Организация оказывает услуги по автоперевозке груза. При перевозке по маршруту Мозырь - Москва на границе машину остановили для досмотра и выставили счет за досмотр. Водитель оплатил счет собственными средствами. Заказчик готов возместить эту сумму. Включаются ли в выручку возмещаемые заказчиком расходы на досмотр груза? • Транспортная организация, занимающаяся пассажирскими перевозками, подключила бесплатный интернет в автобусах (для привлечения клиентов). Эти расходы относятся на себестоимость или на прочие расходы по текущей деятельности?

1.1.1. Дата совершения хозяйственной операции при оказании услуг

С 1 января 2024 г. постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете» изменен порядок отражения в бухучете хозяйственных операций по оказанным услугам.

Дополнительно по теме • Дата отражения хозяйственной операции в бухучете с 2024 года. Комментарий к постановлению Минфина от 31.12.2021 № 79. • Как правильно и какую предельную дату утверждения бухгалтерской отчетности прописать в учетной политике согласно постановлению Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете»?

1.1.2. Единоличное составление первичного учетного документа при оказании услуг

С 22 августа 2020 г. допускается единоличное составление первичного учетного документа при оказании услуг по договору, заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих оказание услуг, единолично, за исключением договоров подряда, не являющихся публичными договорами (абз.2 п.1 постановления Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58»).

Дополнительно по теме • Расширен перечень случаев, при которых возможно единоличное составление ПУД. Комментарий к постановлению Минфина от 29.12.2023 № 79. • Можно ли составлять акт оказанных услуг единолично по договорам транспортной экспедиции, заключенным с нерезидентами?

1.1.3. Порядок заполнения стоимостных показателей в первичном учетном документе

Порядок заполнения стоимостных показателей в ПУД, которыми оформляется сдача-приемка оказанных услуг, уст. подп.1.3 п.1 постановления Минфина от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь».

Стоимостные показатели в ПУД заполняются в:

иностранной валюте, в которой установлена цена услуги в договоре, заключенном подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме, если договором предусмотрено осуществление расчетов за услугу только в иностранной валюте в установленном законодательством Республики Беларусь порядке (абз.2 подп.1.3 п.1 постановления № 58);

белорусских рублях, за исключением случая, указанного в абз.2 подп.1.3 п.1 постановления № 58. При этом в первичном учетном документе справочно указывается стоимость работы (услуги) в иностранной валюте, если цена работы (услуги) в договоре установлена в иностранной валюте или если исходя из иностранной валюты определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях (абз.3 подп.1.3 п.1 постановления № 58).

Дополнительно по теме • Оформление первичных учетных документов в зависимости от валюты договора и (или) платежа: 4 ситуации.

1.1.4. Бухгалтерский учет выручки в валюте и белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте. Курсовые разницы

С 01.01.2023 в белорусские рубли пересчитывается выраженная в иностранной валюте только стоимость монетарных активов и обязательств (ч.1 п.3 ст.12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Порядок отражения в бухучете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее – иностранная валюта), стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому НБ, в организациях (за исключением НБ, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) определен:

• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61;

• Инструкцией № 102.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухучете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в иностранной валюте;

• дату (даты) предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в иностранной валюте, если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на немонетарный актив, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на немонетарный актив, если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов) (п.1, п.3 Национального стандарта № 61).

С 01.01.2023 Указ от 20.12.2022 № 430 установил новый порядок учета и списания курсовых разниц до 2025 года.

Указ № 430 определяет порядок отражения и списания курсовых разниц только в бухучете.

Порядок учета курсовых разниц в соответствии с Указом № 430 является правом организации. Данное решение необходимо закрепить в учетной политике.

Указ № 430 действует только в отношении активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и не применяются в отношении активов и обязательств, стоимость которых выражена в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Рекомендуем дополнительно изучить тематическую подборку «Учет курсовых разниц в коммерческих организациях».

Дополнительно по теме • Учет у экспедитора по договору в эквиваленте. • Курсовые разницы. • Сальдирование курсовых разниц при списании на финансовые результаты. • На каких счетах учитываются монетарные активы? • В каком размере можно списывать курсовые разницы, учтенные на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов», на финансовые результаты (счет 91) с 01.01.2023 по Указу от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц»?

1.2. Учет основных средств

Основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств:

• Инструкция № 50;

• Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26;

• постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов»;

• постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь»;

• Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25;

• Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25;

• Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утв. постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73;

• Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6;

• постановление Совмина от 09.06.2022 № 380 «О начислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2022-2023 годах»;

• Указ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке»;

• Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37;

• Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180;

• Положение о консервации государственного имущества, утв. постановлением Совмина от 28.07.2021 № 431;

• постановление Совмина и Нацбанка от 19.08.2016 № 657/20, которым введены в действие на территории Республики Беларусь:

- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»;

- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда»;

- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов»;

- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»;

• Указ от 16.05.2023 № 138 «Об аренде и безвозмездном пользовании имуществом», которым утверждены:

- Положение о порядке сдачи в аренду (передачи в безвозмездное пользование) недвижимого имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь;

- Положение о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду недвижимого имущества;

- Положение о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду недвижимого имущества на рынках;

- Положение о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду движимого имущества, находящегося в государственной собственности.

Рекомендуем дополнительно изучить тематическую подборку «Учет основных средств».

Дополнительно по теме • Консервация основных средств негосударственными организациями. • Порядок приобретения и использования служебных и специальных легковых автомобилей. Комментарий к Указу от 26.06.2023 № 191. • Транспортная организация приобрела прибор для диагностирования тормозных систем транспортных средств (тормозной стенд). Какой срок полезного использования можно установить для этого прибора? • Организация дооборудовала автомобиль (установила газовое оборудование). Нужно ли менять срок полезного использования автомобиля? • Приобретаем алкотестер: как учесть и начислять амортизацию.

1.2.1. Бухгалтерский учет поступления транспортных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств (приложение 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23) (п.9 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, перечисленных в ч.1 п.10 Инструкции № 26.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т. п. отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч.4 п.4 Инструкции № 26).

Транспортные средства регистрируются за юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными на территории Республики Беларусь, – в регистрационных подразделениях в пределах области (г. Минска), на территории которой(ого) находится место государственной регистрации субъекта хозяйствования (абз.1 и 2 ч.1 п.10 Положения о порядке государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия их с учета и внесения изменений в документы, связанные с государственной регистрацией транспортных средств, утв. постановлением Совмина от 31.12.2002 № 1849).

Расходы на регистрацию транспортных средств включаются в их первоначальную стоимость как иные расходы.

При приобретении или получении транспортного средства до его регистрации организация обязана заключить договор внутреннего страхования на срок, равный 15 дням (ч.2 п.71 Положения об обязательном страховании, утв. Указом от 18.03.2025 № 108).

В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включаются только затраты по страхованию при их доставке (абз.5 ч.1 п.10 Инструкции № 26).

В дальнейшем договор внутреннего страхования, договор союзного страхования, договор международного страхования могут быть заключены на срок от 15 дней до 12 месяцев, договор пограничного страхования – от 5 дней до 12 месяцев (ч.1 п.71 Положения № 108).

Расходы на страхование по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств включаются в состав затрат на производство и реализацию.

Расходы на получение разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении также учитываются в составе затрат на производство и реализацию.

С 01.01.2025 при начислении амортизации всех видов легковых автомобилей (в том числе специальных и используемых для услуг такси):

- в отношении авто, принятых к учету после 1 января 2023 года, начисление амортизации необходимо производить исходя из срока полезного использования, равного нормативному сроку службы, линейным либо производительным способом;

- для остальных легковых авто может быть сохранен ранее установленный порядок амортизации, в том числе с применением срока полезного использования, отличного от нормативного, и нелинейных методов (п.22, абз.3 п.41 Инструкции № 37/18/6).

Указанные подходы распространяются также и на легковые автомобили, являющиеся предметами лизинга, независимо от срока договора и порядка погашения их стоимости (абз.2 п.54 Инструкции № 37/18/6).

Дополнительно по теме • Амортизация легковых автомобилей с 1 января 2025 года. • С 1 января 2025 года действуют новые правила начисления амортизации на легковые автомобили. • Комментарий к постановлению Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 30 июля 2024 года № 9/45/84. • Приобретение автомобиля у юридического лица - резидента Республики Беларусь: что надо знать. • Приобретение и использование электромобилей: бухгалтерский учет и налогообложение. • Организация при приобретении служебного автомобиля оплатила его регистрацию. На каком счете учитывать такой платеж? • Организация на ОСН приобрела неисправный автомобиль. После покупки будет восстанавливаться кузов и производиться покраска автомобиля. Понесенные расходы следует отнести на увеличение первоначальной стоимости автомобиля или на затраты? • Организация приобрела в августе 2024 г. легковые автомобили для оказания услуг такси и установила по ним нелинейный метод начисления амортизации и срок полезного использования меньший, чем нормативный. Правомерно ли это? • Организация взяла в лизинг в августе 2024 г. легковые автомобили для оказания услуг такси. Правомерно ли начисление амортизации по ним в соответствии с условиями договора лизинга? • Автомобиль эксплуатируется 5 лет из 8 в одну смену, без капремонта. Можно ли на оставшиеся 3 года установить ускоренную амортизацию с коэффициентом 1,5? • Организация приобрела основное средство (грузовой автомобиль, шифр 50404), бывшее в эксплуатации. Нормативный срок службы по нему - 5 лет. В акте приема-передачи указан срок эксплуатации основного средства у предыдущего собственника, который приобретал его новым - 4 года и 8 месяцев. Как установить по автомобилю нормативный срок службы и равный ему срок полезного использования? • Организация на аукционе купила грузовой автомобиль 2010 года, нормативный срок службы 8 лет, а фактический 13 лет. Какой нормативный срок службы следует установить при постановке его на учет? • Организация приобрела прицеп к легковому автомобилю (максимальная масса прицепа 750 кг). В ТТН отдельными строками, помимо прицепа, указаны: опорное колесо (это не просто запасное колесо к прицепу, а колесо, на которое он опирается, если просто стоит) и хомут опорного колеса. Формирует ли первоначальную стоимость прицепа опорное колесо и хомут опорного колеса? • Положение об использовании транспортных средств. • Акт о приеме-передаче транспортного средства при приобретении (пример).

1.2.2. Бухгалтерский учет затрат, связанных с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) транспортных средств

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в следующих случаях:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаях, установленных законодательством (п.14 Инструкции № 26).

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» по окончании работ (ч.1 п.20 Инструкции № 26).

Дополнительно по теме • Какие НПА регулируют вопросы ремонта, гарантийного ремонта автомобилей организаций? • GPS-навигаторы: бухгалтерский и налоговый учет.

1.2.3. Бухгалтерский учет расходов по содержанию и эксплуатации транспортных средств

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (ч.2 п.20 Инструкции № 26).

Дополнительно по теме • Ремонт автомобиля: 3 варианта отражения замены запчастей в бухучете заказчика. • Содержание и эксплуатация автомобильного транспорта: законодательство, регулирующее порядок включения расходов в себестоимость при ценообразовании. • Отражение в учете работ по ремонту грузового автомобиля. • Учет ремонта транспортных средств за счет страхового возмещения. • Как отразить в учете расходы на ремонт автомобиля, если оплата услуг по его ремонту перечислена страховой организацией.

1.2.4. Бухгалтерский учет выбытия транспортных средств

Выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» в порядке, установленном гл.5 Инструкции № 26.

Дополнительно по теме • Реализация грузового автомобиля: отражение в бухучете. • Реализация автомобиля с комплектом шин и топливом в баке: документальное оформление. • Списание полностью самортизированного транспортного средства. • Отражение в учете выбытия автомобиля, изъятого в рамках исполнительного производства органами принудительного исполнения. • Транспортная организация использует для списания транспорта акт о списании автотранспортных средств. Какой документ использовать для списания автотранспортных средств с 01.07.2025?

1.2.5. Бухгалтерский учет лизинговых операций

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах, доходах, расходах, возникающих при совершении хозяйственных операций по договорам финансовой аренды (лизинга) в организациях, определен в Национальном стандарте № 73.

Рекомендуем дополнительно изучить тематическую подборку «Лизинг: бухгалтерский учет и налогообложение».

Дополнительно по теме • Организация планирует приобрести в ноябре 2023 г. грузовой автомобиль в лизинг. В договоре лизинга планируется предусмотреть: срок лизинга - 14 месяцев, начисление амортизации по графику платежей, погашение стоимости предмета лизинга до конца 2023 г. в размере 75 %. Правомерно ли предусмотреть в договоре такой график платежей и учесть в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, амортизационные отчисления в таких размерах? • Организация в 2021 году приобрела в лизинг легковой автомобиль (не относится к специальным и такси) для использования в качестве служебного. Срок договора лизинга - 24 месяца (до 20.10.2023). Амортизация по нему в 2021-2022 годах начислялась согласно графику лизинговых платежей. Может ли организация в 2023 году продолжить начислять амортизацию исходя из графика лизинговых платежей, установленных договором?

1.3. Учет материалов

При учете материалов следует руководствоваться следующими документами:

• Законом № 57-З;

• типовым планом счетов;

• Инструкцией № 50;

• Национальным стандартом № 61;

• Указом от 06.02.2020 № 40 «О топливных картах»;

• постановлением Минтранса от 28.06.2013 № 23;

• постановлением Совмина от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива»;

• Инструкцией о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утв. постановлением Минтранса от 31.12.2008 № 141;

• нормами расхода топлива в области транспортной деятельности, уст. постановлением Минтранса от 06.01.2012 № 3;

• нормами расхода топлива в области транспортной деятельности, уст. постановлением Минтранса от 01.08.2019 № 44;

• нормами расхода топлива в области транспортной деятельности, уст. постановлением Минтранса от 14.11.2019 № 50;

• нормами расхода топлива в области транспортной деятельности, уст. постановлением Минтранса от 23.12.2019 № 54;

• нормами расхода топлива в области транспортной деятельности, уст. постановлением Минтранса от 10.02.2020 № 2;

• нормами расхода топлива в области транспортной деятельности, уст. постановлением Минтранса от 24.04.2020 № 13;

• ТКП 299-2011 «Автомобильные шины. Нормы и правила обслуживания», утв. приказом Минтранса от 21.03.2011 № 149-Ц, которым установлены сроки эксплуатации шин, порядок их учета;

• ТКП 298-2011 «Стартерные аккумуляторные батареи. Нормы и правила обслуживания», утв. приказом Минтранса от 21.03.2011 № 149-Ц, которым установлены сроки эксплуатации и порядок учета аккумуляторов;

• Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

С 01.01.2023 действует Нацстандарт № 64. В стандарте отсутствует ряд положений по учету запасов, которые ранее содержались в Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п.5 ст.9 Закона № 57-З).

Следовательно, организациям необходимо самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике положения по учету запасов, которые не содержится в Нацстандарте № 64.

Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в том числе:

• таможенные сборы, таможенные пошлины;

• транспортно-заготовительные затраты, в том числе затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в первоначальную стоимость приобретенных запасов (п.7 Нацстандарта № 64).

Дополнительно по теме • Отражение в учете приобретения и списания моющих средств по уходу за автомобилями.

1.3.1. Учет топлива. Нормы расхода топлива

Наибольшее количество вопросов при учете материалов возникает с нормированием расхода автомобильного топлива. Правильное применение установленных норм расхода топлива важно как для целей учета израсходованного топлива, так и для определения налогооблагаемой прибыли.

В бухгалтерском учете автомобильное топливо учитывается на субсчете 10-3 «Топливо» к счету 10 «Материалы» (ч.5 п.16 Инструкции № 50).

До 01.01.2023 особенности учета автомобильного топлива устанавливались гл.4 Инструкции № 133. Нацстандарт № 64 не содержит таких норм.

C 01.01.2023 организации самостоятельно разрабатывают порядок учета топлива и закрепляют его в учетной политике.

С 13 августа 2020 г. нормы расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования устанавливаются руководителями организаций и индивидуальными предпринимателями самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (подп.1.1 п.1 постановления № 470).

Республиканские органы государственного управления вправе определять требование о согласовании норм расхода топлива, устанавливаемых руководителями подчиненных (входящих в состав, систему) организаций, и порядок такого согласования (подп.1.2 п.1 постановления № 470).

Порядок применения норм расхода автомобильного топлива уст. Инструкцией № 141.

Нормы расхода топлива, рассчитанные в соответствии с Инструкцией № 141, предназначены для использования при учете и контроле расходования топлива механическими транспортными средствами, машинами, механизмами и оборудованием, эксплуатируемыми организациями и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными на территории Республики Беларусь.

При эксплуатации автомобилей, используемых для выполнения международных автомобильных перевозок, норма расхода топлива устанавливается руководителями организаций или индивидуальными предпринимателями.

Нормы расхода топлива, их понижения, повышения в зависимости от условий эксплуатации без ограничений определяются руководителем организации. Применять понижение и повышение норм расхода топлива, предусмотренные в Инструкции № 141, необязательно.

Организация имеет право применять предусмотренные в Инструкции № 141 подходы для определения норм в различных условиях эксплуатации автомобилей, либо иные подходы.

Дополнительно по теме • Применение норм расхода топлива и электроэнергии в связи с наступлением холодов в 2024 году. • Фактический расход топлива превышает установленную норму: когда можно пересмотреть норму расхода и установить новую. • Учет и документальное оформление поступления и списания топлива. • Погашение пережога топлива за счет средств организации. • Бухгалтерский и налоговый учет реагента AdBlue. • Топливо в организации приобретается посредством топливных карт. Работник представил путевой лист, к которому приложил электронный чек с QR-кодом на топливо, где указана только итоговая сумма, дата и время заправки. Нужно ли распечатывать из личного кабинета чек с полной информацией, которую должен содержать платежный документ, и прикладывать его к путевому листу для отражения в бухучете? На основании какого документа приобретенное топливо принимается на учет? • Какой первичный учетный документ следует составить при приобретении топлива на АЗС по электронным картам, если отчета оператора АЗС для оприходования топлива недостаточно? • Определение расходов организации на ГСМ: порядок изменения линейных норм расхода топлива в зависимости от условий эксплуатации автотранспорта. • Анализ и планирование потребности в ГСМ на год. • Списание топлива при дистанционной работе. • Нормы расхода топлива на работу автономного оборудования транспортных средств. • Как установить нормы расхода топлива для арендуемого грузового автомобиля? • Как учесть топливо в баке арендованного автомобиля. • Разработка норм расхода топлива и удержание за перерасход или недостачу топлива. • Учет запасов с 1 января 2023 года. Топливо в баках транспортных средств. • Учет затрат на зарядку электромобиля. • Учет расхода электроэнергии для зарядки электромобилей. • Компенсация затрат на зарядку электромобиля. Разработка норм расхода электроэнергии на электромобиль. • Топливо в гибридном электромобиле потребляет двигатель внутреннего сгорания, который используется только для подзарядки батареи. Нужно ли нормировать затраты на топливо? • Как установить норму расхода топлива на гибридный электромобиль? Как учитывать работу электромобиля, чтобы проконтролировать расход топлива? • Организация приобрела электромобиль, в котором есть генератор, работающий на бензине. Как установить норму на используемое топливо, если генератор не приводит в движение колеса, а заряжает электродвигатель: в киловатт-часах или в чем? Как вести учет используемого топлива, если технические характеристики машины не позволяют определить, на каком электродвигателе работает авто: на том, что заряжен электричеством, или бензиновом? • Транспортное средство (самосвал) используется для перевозки грунта, песка, щебня, строительного боя на территории строительного участка, где скорость передвижения ограничена 5 км/ч. Можно ли в связи с этим увеличить норму расхода топлива? • Норма расхода топлива, установленная заводом-изготовителем, меньше фактического расхода топлива почти в два раза. Какую норму расхода топлива применять в период до ее разработки специалистами БелНИИТ «Транстехника»? • В каких случаях применяют повышение нормы расхода топлива по подп.10.13 п.10 Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утв. постановлением Минтранса от 31.12.2008 № 141? Это должен быть летний период (календарные месяцы) или температура воздуха должна быть выше определенного критерия? • Автомобиль организации оснащен системами: климат-контролем; автономным водяным отопителем; дополнительным подогревателем для двигателя. Для него установлено повышение норм расхода топлива в размере 7 %. Климат-контроль вышел из строя, и его ремонт не планируется. Будет ли правильным оставить повышенные нормы расхода топлива? • Акт снятия фактических показаний спидометров и остатков топлива в баках транспортных средств (примерная форма). • Приказ об утверждении норм расхода топлива (пример). • Приказ о мерах по предупреждению хищения топлива (пример).

1.3.2. Учет топливных карт

Топливная карта - пластиковая карта и (или) виртуальный электронный номер в виде записи в системе учета эмитента топливной карты, микрочип, QR-код, штрихкод, иное программно-техническое устройство, используемое для оплаты проезда транспортных средств по платным дорогам (абз.39 п.2 Положения о порядке взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь, утв. постановлением Совмина от 30.04.2013 № 340).

Запасы – активы, от использования (реализации) которых организация предполагает получение экономических выгод в течение периода не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, а также специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь (абз.2 подп.2.1 п.2 Нацстандарта № 64).

Топливные карты целесообразно учитывать в составе отдельных предметов на счете 10 «Материалы» (абз.3 подп.2.2 п.2 Нацстандарта № 64, п.16 Инструкции № 50).

В учетной политике необходимо предусмотреть, что топливные карты учитываются в составе запасов, так как приносят экономическую выгоду в течение 12 месяцев.

В течение 12 месяцев необходимо погасить стоимость топливных карт. Способы погашения стоимости организация закрепляет в учетной политике.

При эксплуатации топливных карт более 12 месяцев организация ведет их количественный учет.

1.3.3. Учет запасных частей, в том числе шин

Запасные части, используемые при проведении ремонта для замены изношенных частей транспортных средств, а также шины транспортных средств в запасе и обороте учитываются на субсчете 10-5 «Запасные части» (ч.7 п.16 Инструкции № 50).

Шины транспортных средств (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств (ч.8 п.16 Инструкции № 50).

С 1 декабря 2021 г. шины и покрышки пневматические резиновые новые с определенными кодами ТН ВЭД ЕАЭС включены в перечни товаров:

• подлежащих маркировке средствами идентификации (пп.12-21 приложения 2 к постановлению Совмина от 29.07.2011 № 1030);

• сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости (п.2 приложения 2 к постановлению Совмина от 23.04.2021 № 250).

Переданные для ремонта запасные части в бухгалтерском учете на основании накладной отражаются на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (ч.10 п.16 Инструкции № 50).

Дополнительно по теме • Учет запчастей в 2023 году. • Автомобиль приобретен для разборки на запчасти: отражение в учете хозопераций по оприходованию и затрат по разборке. • На каком счете учитывать запчасти для автомобиля, хранящиеся на складе, если срок службы у них больше года?  • При каком сроке службы или пробеге автомобиля можно списать аккумулятор (АКБ), вышедший из строя, если отсутствует гарантийный талон и гарантийный срок службы не установлен? • Форма акта о списании спидометров.   Учет шин • Списание шин и аккумуляторов. • Бухучет приобретенных шин для замены в авто. • Учет автомобильных шин в сельском хозяйстве. • На легковом автомобиле организации установлены шины, протектор на которых практически стерт. Шины приобретены вместе с автомобилем. Пробег, установленный ТКП 299-2011 «Автомобильные шины. Нормы и правила обслуживания», утв. приказом Минтранса от 21.03.2011 № 149-Ц, не пройден. Можно ли снять с эксплуатации такие шины? • Акт на списание изношенных шин. • Отражение в учете утилизации шин. • Пример заполнения ТТН-1 при передаче изношенных шин для утилизации. • В какой момент стоимость шин и аккумуляторов для автомобиля переносится на затраты: в момент установки или можно порядок определить в учетной политике?   Карточка учета работы автомобильных шин • Необходимо ли организациям вести карточки учета работы автомобильных шин? • Как вести карточку учета работы автомобильной шины? • Организация приобрела новый легковой автомобиль. По какой стоимости поставить на учет шины в карточке учета шин? • На прицеп установлены шины и заведены карточки учета шин. Прицеп постоянно перецепляют к разным тягачам. Можно ли вносить показания спидометра в данную карточку учета шин и продолжать учет работы шин в той же карточке до момента снятия их с транспортного средства, или надо каждый раз при перецепке прицепа на другое транспортное средство заводить новую карточку?   Маркировка шин средствами идентификации • Какую информацию указывать при заполнении электронной накладной при обороте шин? • Организация реализует основное средство - бывший в употреблении автомобиль, на котором установлен комплект новых летних шин. С автомобилем отдельно передается комплект зимних шин, которые были установлены на данном автомобиле ранее и эксплуатировались в зимний период. Подлежат ли реализуемые с автомобилем зимние шины маркировке средствами идентификации? Обязательно ли использование при такой реализации электронной накладной? • Нужно ли транспортной организации маркировать при передаче для замены летних шин на станцию техобслуживания непромаркированные новые зимние шины, приобретенные до 01.12.2021, а также б/у шины, которые у нее хранятся на складе?   Прослеживаемость шин и покрышек • Об использовании электронных накладных при транспортировке шин на станции технического обслуживания для их замены. Комментарий МНС к постановлению Совмина от 23.04.2021 № 250. • Реализация организацией новых шин, приобретенных для собственных нужд. • С 02.04.2025 шины и покрышки пневматические резиновые новые, классифицируемые кодами ТН ВЭД 4011 70 000 0, 4011 80 000 0, 4011 90 000 0, прослеживаемости не подлежат. Нужно ли при их обороте использовать электронные накладные? • Какую информацию указывать при заполнении электронной накладной при обороте шин? • Организация приобрела шины в розничном магазине через подотчетное лицо. Может ли она принять к вычету НДС? • Организация по электронной накладной получила шины с неправильной маркировкой. Шины будут возвращены. Организация-поставщик просит при возврате шин оформить электронную накладную. Как оформить возврат шин: электронной накладной или обычной ТТН, ведь это не реализация, а возврат товара? • С СТО заключен договор на техническое обслуживание автомобилей организации. При оказании услуг СТО использует собственные материалы и запчасти, в том числе шины при их замене. Следует ли оформлять ЭТН на устанавливаемые шины и передавать информацию об этой операции в ПК «Система прослеживаемости товаров», если стоимость устанавливаемых шин включается в общую стоимость оказанных по акту услуг? • В ситуации, когда клиент (юридическое лицо) приехал на шиномонтаж с собственным новым комплектом шин, необходимо ли клиенту оформлять электронную накладную? • Организация покупает шины для собственных машин по ЭТТН. Везет их для замены на СТО по ЭТТН. Меняет шины собственными силами. Какие сведения подавать в ИМНС?

2. Налогообложение

2.1. Налог на прибыль

При налогообложении прибыли учет доходов и расходов, связанных с эксплуатацией транспорта, следует осуществлять в общеустановленном порядке согласно гл.16 НК.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (ч.1 п.1 ст.169 НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

1) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) нормируемые затраты (ч.2 п.1 ст.169 НК).

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (ч.1 п.3 ст.169 НК).

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов с учетом НДС (для банков – от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст.176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам).

Вместе с тем при эксплуатации транспорта возникает ряд специфических затрат.

Дополнительно по теме • Страховое возмещение не покрывает расходы на ремонт автомобиля: налоговый и бухгалтерский учет. • При выполнении международной грузоперевозки автомобиль организации остановлен сотрудниками ГИБДД на территории Российской Федерации. В результате осмотра выявлено, что тормозная система не соответствует техническим требованиям РФ. В протоколе об административном правонарушении указано: «Езда на автомобиле с заведомо неисправными тормозами». Автомобиль отправлен на штрафную стоянку. Водителем оплачены услуги по эвакуации автомобиля и штрафстоянки. Можно ли данные расходы отнести на затраты и учесть при налогообложении прибыли? • Сотрудник (водитель) подавал документы на рабочую визу, ему отказали, деньги не вернули. Он подал заявление на повторное рассмотрение, опять оплатил все сервисные сборы. Визу открыли. Можно ли все расходы возместить сотруднику и учесть в затратах, учитываемых при налогообложении? • Грузовой автомобиль организации, выполняющей международные перевозки, попал в ДТП. Через 4 месяца получено экспертное заключение, согласно которому автомобиль признан непригодным для восстановления. Учитывается ли при налогообложении амортизация по автомобилю? • При перевозке товара транспортной организацией часть груза пришла в негодность. Заказчик перевозки выставил ей претензию на стоимость испорченного товара. Претензия была удовлетворена в полном объеме, ущерб возмещен полностью. Страховая организация возместила перевозчику ущерб частично. Может ли перевозчик учесть при налогообложении прибыли невозмещенную часть ущерба? • Можно ли учитывать расходы на ремонт личного автомобиля директора, используемого организацией по договору безвозмездного пользования, в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли? • Организация в своей производственной деятельности использует для доставки собственного груза в рамках международных перевозок грузовой автомобиль, полученный в безвозмездное пользование от директора, он же и учредитель компании. Можно ли расходы на прохождение техосмотра, обязательное страхование, ремонт автомобиля относить на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли? • Организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги и применяет общую систему налогообложения. Во время оказания экспедиционных услуг экспедитор оплачивает услуги кросс-докинг паллетированного груза (перегруз груза из одного автомобиля в другой на ТЛЦ). Заказчик транспортно-экспедиционных услуг данный вид услуг не возмещает. Будут ли расходы по оплате этих услуг прямыми затратами экспедитора, учитываемыми при налогообложении прибыли? • О разъяснении вопроса уплаты транспортного налога и применения инвестиционного вычета. • Вправе ли организация применить инвестиционный вычет по электромобилю, если в договоре купли-продажи написано, что товар является бывшим в употреблении (все остальные условия ст.170 НК учтены)? • Инвестиционный вычет в размере 100 % первоначальной стоимости при покупке электромобиля применим только к электромобилям или к гибридным автомобилям также? • Организация по договору купли-продажи приобрела у сторонней организации бывший в эксплуатации грузовой автомобиль. Вправе ли организация-покупатель применить инвестиционный вычет по приобретенному грузовому автомобилю с учетом того, что его ранее могла применить организация-продавец?

2.1.1. Нормы расхода топлива

К нормируемым затратам, в том числе, относятся затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром) (подп.1.2 п.1 ст.171 НК).

C 1 января 2022 г. нормирование расхода электроэнергии для электромобилей отменили.

Дополнительно по теме • Работник командирован в РФ на машине. На территории иностранного государства он заправил автомобиль, расплатившись картой. По возвращении он представил только кассовый чек, карт-чек отсутствует. Можно ли расходы учесть при налогообложении прибыли? • Нормируется ли в 2022 году расход электроэнергии электромобилями для целей налогообложения прибыли? • Организация выпустила автомобиль на линию (осуществляет доставку ТМЦ по кольцевому завозу). На момент выезда ответственное лицо зафиксировало путем замера положительную температуру и установило соответствующую норму списания ГСМ. Автомобиль на пункт замера больше не возвращался. После обеда установилась отрицательная температура воздуха. Вправе ли водитель при списании ГСМ для целей налогового учета применить норму списания с учетом отрицательных температур?

2.1.2. Плата за проезд по дорогам, плата за регистрацию в системе электронной очереди в пунктах пропуска на пранице

Плата за проезд по дорогам

Организациям при эксплуатации транспорта в ряде случаев следует вносить плату за проезд по платным дорогам.

Указом от 27.09.2012 № 426 «Об отдельных вопросах функционирования системы электронного сбора платы за проезд транспортных средств по определенным дорогам Республики Беларусь» введена в действие система электронного сбора платы за проезд по платным дорогам Республики Беларусь (BelToll). Этим же Указом также утверждено Положение об отдельных вопросах взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь.

Порядок взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь регламентируется Положением, утв. постановлением № 340.

Тарифы и размеры платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь установлены постановлением Минтранса от 17.06.2013 № 21.

От платы за проезд по платным автомобильным дорогам освобождаются пользователи платной автомобильной дороги, использующие транспортные средства, мопеды и мотоциклы, колесные тракторы и самоходные машины, перечисленные в подп.4.4 п.4 Указа № 426.

Кроме этого, пользователи платной автомобильной дороги, не указанные в подп.4.4 п.4 Указа № 426, по решению Президента Республики Беларусь могут быть освобождены на определенный срок от платы за проезд по платным автомобильным дорогам (подп.4.4¹ п.4 Указа № 426).

Для остальных категорий транспортных средств использование системы BelToll является обязательным условием осуществления перевозок.

Основное условие для отнесения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, - их связь с предпринимательской деятельностью организации.

Следовательно, если расходы на оплату проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь связаны с производственной деятельностью организации, то такие расходы, в том числе и плата за проезд в увеличенном размере, учитываются при исчислении налога на прибыль.

Затраты, связанные с осуществлением оплаты в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами в системе «Платон», отражаются в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки-расчета с приложением к ней генерируемых системой «Платон» подтверждающих документов (выписок операций по лицевому счету, маршрутных карт и т. п.) (ч.4 письма Минфина от 05.02.2016 №5-1-34/536 «Об учете затрат при расчете налога на прибыль»).

Поскольку расходы по внесению платы непосредственно связаны с оказанием транспортных услуг, такие расходы включаются с состав затрат, учитываемых при налогообложении, на основании тех же документов, в соответствии с которыми принимаются к бухгалтерскому учету (ч.5 письма МНС от 19.02.2016 № 2-2-10/00935 «О рассмотрении обращения»).

Плата за регистрацию в системе электронной очереди в пунктах пропуска на пранице

При выезде из Республики Беларусь очередность пропуска транспортных средств, пересекающих Государственную границу Республики Беларусь , в автодорожные пункты пропуска через государственную границу может устанавливаться посредством использования системы электронной очереди из зон ожидания (подп.2.1 п.2 Указа от 02.07.2015 № 305 «О системе электронной очереди транспортных средств в пунктах пропуска»).

Въезд транспортных средств в пункты пропуска из зон ожидания осуществляется в порядке очередности, установленной системой электронной очереди, а также с правом въезда в пункт пропуска вне очереди (подп.2.2 п.2 Указа № 305).

За регистрацию в системе электронной очереди транспортных средств взимается плата в размере 1 БВ за каждое грузовое транспортное средство и автобус, 0,3 БВ за каждый легковой автомобиль, мотоцикл и мопед (подп.3.1 п.3 постановления Совмина от 31.12.2015 № 1130 «О системе электронной очереди транспортных средств в пунктах пропуска и обеспечении пограничной безопасности»).

Если расходы по регистрации транспортного средства в системе электронной очереди на границе связаны с производственной деятельностью организации, то такие расходы включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Дополнительно по теме   Плата за проезд по дорогам • Проезд по платным дорогам: возмещение водителю. • Как выставить заказчику плату за проезд по платным дорогам? По договору данный сбор не включен в тариф, а возмещается дополнительно. Грузоперевозка внутриреспубликанская. • Организация оказывает транспортные услуги по маршруту Беларусь - Россия - Беларусь. Она зарегистрирована в системе взимания платы «Платон» и уплачивает авансовые платежи. По факту оказания транспортных услуг данные системы Российской Федерации «Платон» принимаются к учету. Вправе ли организация учитывать эти расходы в составе затрат, принимаемых для целей налогообложения, при условии осуществления предпринимательской деятельности? • С организации взимается плата за проезд транспортного средства по платным дорогам в увеличенном размере из-за того, что выявлено нарушение порядка оплаты проезда по платной дороге. Учитывается ли плата за проезд транспортного средства по платным дорогам в увеличенном размере при налогообложении прибыли? • Водитель частного предприятия, осуществляющий междугородние перевозки, оплачивает за проезд по платному участку дороги в Литве корпоративной картой и наличными денежными средствами в валюте. Банком снимается комиссия в валюте. Учитывается ли данная комиссия банка при налогообложении прибыли?   Плата за регистрацию в системе электронной очереди в пунктах пропуска на пранице • Оплачиваем регистрацию транспортного средства в системе электронной очереди на границе: налоговый учет. • В Беларуси изменяется система работы электронной очереди на границе.

2.1.3. Расходы на страхование

Для владельцев транспортных средств в Республике Беларусь Положением № 108 предусмотрены следующие виды договоров обязательного страхования гражданской ответственности:

• договор внутреннего страхования;

• договор комплексного внутреннего страхования;

• договор союзного страхования;

• договор пограничного страхования;

• договор международного страхования (ч.1 п.53);

• договор обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика перед пассажирами (п.130);

• договор обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика при перевозке опасных грузов (п.377).

Расходы по обязательному страхованию учитываются при налогообложении прибыли.

При налогообложении прибыли не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств), являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп.1.17 п.1 ст.173 НК).

Так, согласно Указу от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» в состав затрат включаются расходы на:

• страхование имущества юридического лица (в том числе товаров, предназначенных для реализации, наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания), участвующего в процессе производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также имущества, сданного в аренду (переданного в финансовую аренду (лизинг)) (подп.1.2 п.1);

• страхование грузов (подп.1.3 п.1);

• страхование гражданской ответственности (абз.1 подп.1.6 п.1):

- перевозчика (абз.2 подп.1.6 п.1);

- экспедитора (абз.3 подп.1.6 п.1);

- перевозчика перед таможенными органами (абз.4 подп.1.6 п.1).

Страховые взносы по добровольному страхованию грузов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания, гражданской ответственности судовладельцев включаются организациями-страхователями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в случае отсутствия у организации-страхователя договора морского страхования, объектом которого являются данные виды страхования (п.2 Указа № 280).

Дополнительно по теме • Изменения в обязательном страховании. Комментарий к Указу от 18.03.2025 № 108. • Согласно учетной политике торговой организации расходы по страхованию транспортных средств по системе КАСКО в учете списываются пропорционально количеству календарных дней отчетного периода. Вправе ли организация указанные выше затраты включать в состав расходов, участвующих при налогообложении прибыли, если транспортное средство выставлено на продажу и выезд на дороги общего пользования не осуществляется? • Организация заключила договор добровольного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Относится ли уплата взносов на затраты, участвующие при налогообложении?

2.1.4. Взносы, сборы и иные обязательные платежи

При налогообложении прибыли в составе прочих затрат учитываются членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации (подп.2.8 п.2 ст.171 НК).

Взносы в Ассоциацию «БАМАП» учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат в пределах установленного норматива прочих затрат.

Дополнительно по теме • Отражение в учете членских взносов в Ассоциацию «БАМАП».

2.1.5. Расходы на медосмотры, предрейсовые и иные медицинские обследования

При налогообложении прибыли учитываются расходы на проведение обязательных медицинских осмотров, предрейсовых обследований.

Схема проведения обязательных и (или) внеочередных медосмотров, где есть необходимость в профессиональном отборе, приведена в приложении 3 к Инструкции о порядке проведения обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих, утв. постановлением Минздрава от 29.07.2019 № 74.

Предрейсовые и иные медицинские обследования водителей осуществляются согласно Инструкции о порядке проведения предрейсовых и иных медицинских обследований водителей механических транспортных средств (за исключением колесных тракторов), утв. постановлением Минздрава от 03.12.2002 № 84.

Предрейсовые и иные медицинские обследования водителей юрлица проводят:

• при выполнении автомобильных перевозок пассажиров и багажа;

• при внутриреспубликанских автомобильных перевозках опасных грузов (абз.2 п.3 Инструкции № 84);

• при осуществлении деятельности по подготовке, переподготовке и повышению квалификации водителей механических транспортных средств, самоходных машин и лиц, обучающих управлению ими (абз.3 п.3 Инструкции № 84).

Требования абз.2 п.3 Инструкции № 84 о проведении предрейсового иного медицинского обследования водителей не распространяется на автомобильные перевозки для собственных нужд.

Приборный контроль опьянения осуществляется согласно Инструкции о порядке проведения контроля состояния водителей механических транспортных средств, самоходных машин на предмет нахождения в состоянии алкогольного опьянения или в состоянии, вызванном употреблением наркотических средств, психотропных, токсических или других одурманивающих веществ, утв. постановлением Минтранса и Минсельхозпрода от 09.07.2013 № 25/28.

Контроль за состоянием водителей обязаны проводить юрлица, осуществляющие деятельность в области автомобильного транспорта, связанную с выполнением:

• внутриреспубликанских автомобильных перевозок грузов, за исключением опасных грузов, и автомобильных перевозок для собственных нужд, а также эксплуатирующие колесные тракторы и самоходные машины, - состояния водителей механических транспортных средств, самоходных машин на предмет нахождения в состоянии алкогольного опьянения или в состоянии, вызванном потреблением наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов, токсических или других одурманивающих веществ;

• международных автомобильных перевозок грузов - состояния водителей механических транспортных средств перед выездом в рейс при допуске к выполнению международной автомобильной перевозки грузов с использованием приборов, предназначенных для определения концентрации паров абсолютного этилового спирта в выдыхаемом воздухе, и экспресс-тестов (тест-полосок, экспресс-пластин), предназначенных для определения наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов, токсических и других одурманивающих веществ (п.1 Инструкции № 25/28, абз.13-14 п.327 Правил автомобильных перевозок грузов, утв. постановлением Совмина от 30.06.2008 № 970).

Дополнительно по теме • Изменения в Инструкции о порядке проведения предрейсовых и иных медобследований водителей механических транспортных средств с 19 сентября 2024 года. Комментарий к постановлению Минздрава от 30.08.2024 № 13. • Приборный контроль состояния водителей: что изменится с 19 февраля 2023 года. Комментарий к постановлению Минтранса, Минсельхозпрода от 06.12.2022 № 105/123. • 5 изменений в порядке проведения приборного контроля состояния водителей с 19 февраля 2023 года. Комментарий к постановлению Минтранса, Минсельхозпрода от 06.12.2022 № 105/123.

2.1.6. Расходы на медицинские аптечки

Необходимость оснащения транспортных средств медицинскими аптечками установлена п.345 Правил № 970. Перечень вложений, входящих в аптечку первой помощи для оснащения транспортных средств (автомобильную), приведен в приложении 3 к постановлению Минздрава от 23.11.2023 № 178.

Расходы на приобретение аптечек и их пополнение учитываются при налогообложении прибыли. Расходы на пополнение аптечек не нормируются, но необходимо соблюдать перечень вложений.

2.1.7. Расходы на обучение, повышение квалификации и переподготовку водителей

При налогообложении прибыли учитываются расходы на обучение, повышение квалификации и переподготовку работников.

При обучении, повышении квалификации и переподготовке водителей следует руководствоваться:

• постановлением Совмина от 01.09.2022 № 574 «О вопросах организации образовательного процесса»;

• Указом от 28.11.2005 № 551 «О мерах по повышению безопасности дорожного движения»;

• постановлением Совмина от 31.01.2006 № 120 «О некоторых вопросах осуществления деятельности по подготовке, переподготовке, повышению квалификации водителей механических транспортных средств»;

• Положением о гарантиях при направлении на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утв. постановлением Совмина от 24.01.2008 № 101.

2.1.8. Расходы на охрану труда

При налогообложении прибыли учитываются расходы, связанные с охраной труда.

Требования по обеспечению безопасных условий труда, охраны труда изложены в:

• гл.16 ТК;

• Законе от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда»;

• Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.12.2008 № 209;

• Правила по охране труда при эксплуатации автомобильного и городского электрического транспорта, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты и Минтранса от 06.12.2022 № 78/104.

2.1.9. Льготы при оказании услуг перевозки

Коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, обособленные подразделения, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, имеют право на освобождение от налога на прибыль в отношении реализации указанных услуг при одновременном соблюдении следующих условий:

• при оказании услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

• автомобильные транспортные средства, используемые коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями, обособленными подразделениями для оказания услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, зарегистрированы в установленном порядке регистрационными (регистрационно-экзаменационными) подразделениями Госавтоинспекции МВД на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (подп.1.5 п.1 Декрета от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности»).

2.2. Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления НДС установлен в гл.14 НК.

Днем оказания услуг при перевозке пассажиров, багажа (грузобагажа), почтовых отправлений транспортом общего пользования признается день оформления проездных (перевозочных) документов пассажирам, владельцам багажа (грузобагажа), документов на почтовые отправления либо день начала осуществления перевозки пассажиров, багажа (грузобагажа), почтовых отправлений (ч.1 п.15 ст.121 НК).

Днем оказания услуг при перевозке груза (грузов) автомобильным транспортом по одной заявке заказчика, по одному договору, заказу-поручению или другому аналогичному документу (по одному поручению экспедитору - в случае, если перевозчик также выполняет функции экспедитора) с доставкой груза (грузов) в:

• одно место разгрузки - признается дата получения груза (грузов) грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом;

• несколько мест разгрузки - признается дата получения груза (грузов) грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом в последнем (конечном) пункте разгрузки (п.16 ст.121 НК).

С 01.01.2023 налоговая база при реализации услуг по международной автомобильной перевозке грузов, выполненной последовательно несколькими перевозчиками и оформленной единым международным товарно-транспортным документом, определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) от заказчика на основании договора перевозки за всю перевозку в целом, за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчику (перевозчикам), который (которые) привлечен (привлечены) к выполнению такой перевозки (п.41 ст.120 НК).

Транспортные услуги облагаются НДС по ставке 20 % (подп.3.1 п.3 ст.122 НК)

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0 %, относятся (ч.1 п.2 ст.126 НК):

• транспортно-экспедиционные услуги, которые обязуется выполнить и (или) организовать выполнение экспедитор на основании договора транспортной экспедиции с клиентом (грузоотправителем, грузополучателем или экспедитором – в случае, если экспедитор привлекает другого экспедитора, а также иным лицом, имеющим право распоряжаться грузом), если такие услуги связаны с организацией и (или) обеспечением международной перевозки грузов одним или несколькими видами транспорта по маршрутам, указанным в абз.3 ч.1 п.2 ст.126 НК (абз.2 ч.1 п.2 ст.126 НК);

• услуги по международной перевозке грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, внутренним водным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта), грузобагажа железнодорожным транспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (абз.3 ч.1 п.2 ст.126 НК);

• услуги по автомобильной перевозке грузов за пределами Республики Беларусь, которая начинается и заканчивается на территории одного и того же государства – члена ЕАЭС (далее  – услуги по каботажной автомобильной перевозке грузов) (абз.4 ч.1 п.2 ст.126 НК).

Справочно Каботажная автомобильная перевозка грузов, осуществляется в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о международных автомобильных перевозках, подписанным в г. Москве 18 августа 2023 г. Условия выполнения каботажной перевозки содержатся в Соглашении. Дата начала действия Соглашения - 16.05.2025.

Услуги по международной автомобильной перевозке грузов за пределы Республики Беларусь, из-за ее пределов, оказанные в той части указанных маршрутов, которая начинается и заканчивается на территории Республики Беларусь, относятся также к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0 %, если соблюдаются в совокупности условия перечисленные в ч.2 п.2 ст.126 НК.

Справочно В отношении оборотов по реализации услуг по международной автомобильной перевозке грузов через территорию Республики Беларусь на территорию (с территории) другого государства, оказанных с 16 апреля 2022 г. по 31 декабря 2024 г. (включительно) в той части указанного маршрута, которая начинается и заканчивается на территории Республики Беларусь, и не признаваемых экспортируемыми согласно ч.2 п.2 ст.126 НК в редакции, действующей до 1 января 2025 г., плательщики не позднее 1 октября 2025 г. при необходимости представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам с внесенными изменениями и (или) дополнениями с учетом положений п.7 ст.129 НК и не позднее 20 октября 2025 г. уплачивают налоги, сборы и иные платежи. При этом пени не начисляются (п.16 ст.6 Закона от 13.12.2024 № 47-З).

К экспортируемым транспортным услугам не относятся:

• агентские (посреднические) услуги по оформлению и (или) реализации билетов на проезд пассажиров, на основании которых оказываются экспортируемые транспортные услуги;

• услуги, не предусмотренные договором транспортной экспедиции и не подлежащие (подлежащие) возмещению экспедитору клиентом, а также услуги, предусмотренные договором транспортной экспедиции и не подлежащие возмещению экспедитору клиентом. Положения настоящего абзаца распространяются также на случаи, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком (ч.3 п.2 ст.126 НК).

К экспортируемым транспортно-экспедиционным услугам не относятся оказываемые по отдельно заключенному договору, не предусматривающему организацию и (или) обеспечение международной перевозки груза:

• вспомогательные транспортные услуги, классифицируемые в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности» в категории 52.29.20.100;

• консультационные услуги по вопросам организации международных перевозок грузов, информационные услуги, связанные с международной перевозкой грузов;

• услуги по хранению грузов (ч.4 п.2 ст.126 НК).

Однако нулевая ставка НДС применяется по вышеназванным услугам, если такие услуги оказываются экспедиторами в комплексе экспортируемых транспортно-экспедиционных услуг по договору транспортной экспедиции (ч.6 письма МНС от 15.01.2021 № 2-1-10/00078 «О налоге на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг»).

Основанием для применения ставки НДС 0 % при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган информации путем направления в установленном ст.131 НК порядке ЭСЧФ с указанием в нем следующих сведений:

• даты и номера договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов - даты и номера договора транспортной экспедиции);

• даты и номера международного транспортного (товарно-транспортного ) документа или иного международного документа (для экспедиторов – также даты и номера заявки (задания или иного документа)). В случае оказания услуг по каботажной автомобильной перевозке грузов требуется указание даты и номера транспортного (товарно-транспортного) документа или иного документа, согласно которому место погрузки (отправления) и место выгрузки (доставки) груза находятся на территории одного и того же государства – члена ЕАЭС;

• маршрута перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов - маршрута экспедирования грузов);

• кода вида экономической деятельности общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности (ч.8 п.2 ст.126 НК).

В ряде случаев организации, оказывающие транспортные услуги, сверх тарифа за услуги предъявляют заказчикам к возмещению командировочные расходы, расходы по проезду по платным дорогам, ветеринарному и фитосанитарному контролю и др.

Суммы возмещений таких расходов перевозчиком включаются в выручку и налоговую базу для НДС на основании п.4 ст.120 НК.

Вместе с тем суммы НДС, исчисленные от таких возмещаемых расходов, заказчику не предъявляются и к вычету им не принимаются.

Данный вывод следует из подп.8.10 п.8 ст.131 НК: при составлении ЭСЧФ в связи с увеличением налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п.4 ст.120 НК плательщиком данный ЭСЧФ направляется только на Портал без необходимости его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Объектами обложения НДС не признаются обороты по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору объектов, указанных в договоре транспортной экспедиции и не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп.2.12.5 п.2 ст.115 НК).

Выделение экспедитором клиенту по договору транспортной экспедиции сумм НДС по расходам, возмещаемым клиентом в соответствии с подп.2.12.5 п.2 ст.115 НК, производится при указании в ЭСЧФ и первичных учетных документах экспедитору этих сумм НДС продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к таким расходам (п.11 ст.130 НК).

С 2023 года положения ч.3 п.10 и п.40 ст.120 НК (определение налоговой базы НДС при передаче в лизинг с правом выкупа (в части контрактной стоимости) или при реализации транспортных средств согласно приложению 25 к НК, приобретенных без НДС у физлиц) распространяются на ситуации, когда транспортные средства приобретены у физлиц (в том числе ИП) через организацию-посредника по договору комиссии, поручения или иному аналогичному гражданско-правовому договору.

С 2023 года установлен порядок определения налоговой базы по НДС при реализации по ценам ниже:

• контрактной стоимости предмета лизинга транспортного средства, приобретенного (ввезенного) ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего его выкуп (подп.42.2 п.42 ст.120 НК);

• остаточной стоимости основного средства, приобретенного (ввезенного) менее чем 5 лет назад и являющегося транспортным средством (подп.42.3 п.42 ст.120 НК).

Положения подп.42.3 п.42 ст.120 НК распространяются также на реализацию организациями и индивидуальными предпринимателями транспортных средств согласно приложению 25 к НК, приобретенных ими без НДС у физлиц, в том числе являющихся индивидуальными предпринимателями, на территории Республики Беларусь (абз.3 ч.2 п.40 ст.120).

Дополнительно по теме • Ставки НДС с 2025 года. Ставка НДС 0 %. • НК-2025: изменения по НДС и ЭСЧФ. Комментарий к Закону от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов». • Ставка НДС при автомобильной перевозке импортных, транзитных грузов: разбираем ситуации. • О налогообложении НДС перевозок транзитных грузов. • НДС при получении от нерезидента штрафных санкций и возмещении дополнительных расходов по международной перевозке. • Определение налоговых вычетов по НДС у транспортных организаций, получающих субсидии из бюджета. • Услуги по международной автомобильной перевозке с 01.01.2025. • Организация занимается грузоперевозками по маршруту Минск - Москва. Для въезда на территорию Москвы грузоперевозчику нужен пропуск на каждое транспортное средство. Услугу по подготовке документов и предоставлению необходимых документов для получения пропуска на въезд на территорию Москвы, а также внесению сведений об оформленном пропуске в реестр действующих пропусков оказывает по договору ИП - резидент РФ. Надо ли белорусскому грузоперевозчику начислять и уплачивать НДС по полученной услуге? Какая территория признается местом оказания услуги?  • По договору с заказчиком из РФ организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги по доставке груза Китай - Ангарск (РФ). Накладная СМR выписана «Китай - Ангарск». Первый перевозчик, резидент Республики Беларусь, по СМR-накладной оказал услугу по маршруту Китай - Иркутская область СВХ. Второй перевозчик, резидент РФ, довез груз из г. Иркутска в г. Ангарск по ТН, есть отметка о доставке груза получателю. Какую ставку НДС применить по транспортно-экспедиционной услуге по маршруту Китай - Ангарск белорусской организации? • Белорусская организация планирует сдать находящийся в собственности полуприцеп в аренду без экипажа резиденту Российской Федерации. Полуприцеп с белорусскими номерами будет использоваться в грузоперевозках с территории Республики Беларусь в Российскую Федерацию и обратно. Кто уплачивает НДС? Какая ставка применяется? • Клиент заказал у белорусской экспедиционной организации перевозку из Бреста (место перегрузки товара с транспортного средства европейского перевозчика) до места выгрузки г. Минск в рамках следования груза по международному маршруту Франция - Минск, оформленному единой CMR-накладной. Какую ставку НДС (0 или 20 %) применяет белорусский экспедитор? • Резидент Литвы оказал белорусской организации услуги по грузоперевозкам по маршруту Беларусь - Литва. По какой ставке следует исчислить НДС при приобретении этих услуг: 0 или 20 %? • Организация (перевозчик, резидент Республики Беларусь, общая система налогообложения) оказала транспортные услуги заказчику (резидент Республики Беларусь, общая система налогообложения) по маршруту Беларусь - Россия - Беларусь. Перевозчик в акте оказанных услуг указал ставку НДС 0 %. Правомерно ли применение ставки НДС 0 %? Возникают ли у заказчика автомобильной перевозки обязательства по исчислению и уплате НДС при приобретении этой услуги? • Полный маршрут перевозки Польша - Россия. На польском прицепе доставлен груз в транспортно-логистический центр в Бресте, где он после прохождения таможенных процедур перегружен в прицеп российского перевозчика. При следовании к месту выгрузки на территории Республики Беларусь произошла поломка седельного тягача. Для дальнейшей перевозки привлечен белорусский перевозчик, который принял прицеп с грузом и доставил его в РФ к месту выгрузки. Может ли белорусский перевозчик применить ставку НДС 0 %? • Белорусская транспортная организация (перевозчик) осуществила перевозку груза по одной заявке в несколько мест разгрузки, расположенных в разных населенных пунктах. Перевозка осуществлена по маршруту Минск - Челябинск - Иркутск. Дата получения груза грузополучателем в Челябинске - 29 марта 2024 г., в Иркутске - 3 апреля 2024 г. В каком отчетном периоде вознаграждение перевозчика отражается в налоговой декларации по НДС (отчетный период для НДС - календарный квартал)? • По какой ставке НДС облагаются пассажирские перевозки регулярных маршрутов Минск - Москва? • Белорусская организация-перевозчик (исполнитель) оказывает транспортную услугу нерезиденту (заказчик) по маршруту Польша - Россия на сумму 6 000 евро. Перевозку до ТЛЦ «Брузги» на сумму 1 000 евро выполняет иностранный перевозчик, от границы Беларуси до России груз перевозит белорусская организация (исполнитель). Дата оказания услуги иностранным перевозчиком - 01.02.2024, дата оказания услуги белорусским перевозчиком - 08.02.2024. Перевозка оформлена единым международным товарно-транспортным документом. Как рассчитать налоговую базу по НДС? • Применение льготы по НДС при реализации транспортных услуг организациями, использующими труд инвалидов. • Организация использует труд инвалидов, применяет общую систему налогообложения и имеет льготы по НДС (подп.1.16 п.1 ст.118 НК) и налогу на прибыль (п.4 ст.181 НК). Она планирует реализовать автомобиль. Какие налоги придется заплатить? • Транспортная организация (перевозчик) применяет общую систему налогообложения. В 2024 году днем оказания услуг при перевозке пассажиров транспортом общего пользования считается день оформления билета или дата его оплаты (предоплаты)? • Налоговая база НДС с 2025 года. Налоговая база НДС при реализации транспортного средства с убытком. • Определение налоговой базы НДС при реализации автомобиля в 2023 году. • Организация приобрела в 2021 году у физлица на территории Республики Беларусь автомобиль стоимостью 20 тыс. руб. Данный автомобиль организация эксплуатировала в производственных целях по март 2023 г. В марте 2023 г. принято решение его реализовать. Договорная цена с покупателем - 15 тыс. руб. Износ автомобиля - 2 тыс. руб., остаточная стоимость - 18 тыс. руб. Оценка автомобиля не производилась. Как определить налоговую базу НДС, если автомобиль поименован в приложении 25 к НК? • Реализация приобретенного в лизинг авто по цене ниже контрактной стоимости. • Налоговая база НДС при реализации лизингополучателем авто по цене ниже контрактной стоимости: разбираем ситуацию. • Организация реализует полуприцеп в Республике Беларусь, выкупленный по договору лизинга в 2020 году. Как исчислить НДС при продаже полуприцепа по договорной цене ниже контрактной стоимости с проведением и без проведения оценки? • Заполнение ЭСЧФ: автомобильная перевозка груза с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации. • Заполнение ЭСЧФ: автомобильная перевозка груза по территории Республики Беларусь. • Заполнение ЭСЧФ на суммы возмещения грузоперевозчику заказчиком платы за проезд по платным дорогам. • НДС и ЭСЧФ у экспедитора при получении возмещения расходов и штрафа. • Экспедитор оказал услугу белорусскому заказчику на сумму 250 руб. (в том числе НДС 50 руб.) по организации перевозки груза на территории Беларуси с привлечением белорусского перевозчика-ИП, который оказал услугу перевозки на сумму 200 руб. без НДС. Сколько ЭСЧФ экспедитор должен выставить заказчику? • Транспортная организация согласно заявке на перевозку груза выставила заказчику штраф за срыв загрузки и простой автомобиля (сделка не состоялась). Следует ли исчислить и уплатить с суммы штрафа НДС и выставить ЭСЧФ?

2.3. Утилизационный сбор

Плательщиками утилизационного сбора признаются организации и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, в том числе указанные лица, применяющие особые режимы налогообложения (ч.1 ст.300 НК).

Объектом обложения утилизационным сбором признаются транспортные средства, перечисленные в п.1 ст.301 НК.

Объектом обложения утилизационным сбором не признаются транспортные средства, перечисленные в п.4 ст.301 НК.

От утилизационного сбора освобождаются транспортные средства, перечисленные в п.1 ст.302 НК.

Виды и категории транспортных средств, за исключением самоходных машин и (или) прицепов к ним, являющихся объектами обложения утилизационным сбором, а также ставки утилизационного сбора установлены в приложении 2 к постановлению Совмина от 01.07.2019 № 437 «Об утилизации транспортных средств».

Виды самоходных машин и (или) прицепов к ним, являющихся объектами обложения утилизационным сбором, а также ставки утилизационного сбора установлены в приложении 2 к постановлению Совмина от 30.12.2022 № 951 «Об утилизации самоходных машин и (или) прицепов к ним».

Налоговая база - единица транспортного средства, признаваемого объектом обложения утилизационным сбором (ст.303 НК).

Уплаченная сумма утилизационного сбора относится на увеличение стоимости транспортного средства при принятии его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (абз.2 п.1 ст.307 НК).

Уплаченная сумма утилизационного сбора не учитывается в составе затрат плательщика, которому затраты по его уплате подлежат возмещению. Данная сумма подлежит включению в состав затрат плательщиком, который произвел такое возмещение, а в отношении транспортных средств, указанных в абз.2 п.1 ст.307 НК, подлежит отнесению на увеличение их стоимости (п.2 ст.307 НК).

Постановлением Минтранса и Минпрома от 11.03.2025 № 22/1 на 2025 год установлено количество ввозимых седельных тягачей, в отношении которых применяются ставки утилизационного сбора в пониженном размере.

Постановлением Минтранса от 11.03.2025 № 23 определен порядок согласования Минтрансом приобретения автоперевозчиками, выполняющими международные автомобильные перевозки грузов, седельных тягачей экологических классов 5 и 6 в целях применения ставок утилизационного сбора в пониженном размере.

Дополнительно по теме • НК-2025: изменения по утилизационному сбору. Комментарий к Закону от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов». • Утилизационный сбор при импорте авто: бухучет и учет при налогообложении прибыли. • Учитываются ли при налогообложении суммы утилизационного сбора, уплаченные при принятии транспортного средства плательщиком, его ввезшим (произведшим, изготовившим), к бухгалтерскому учету в качестве основного средства?

2.4. Транспортный налог

Плательщиками признаются организации и ФЛ (в том числе ИП) (ч.1 п.1 ст.307¹ НК).

При передаче транспортного средства в финансовую аренду (лизинг) плательщиком налога признается лизингополучатель (при передаче транспортного средства в сублизинг – сублизингополучатель) с учетом особенностей, установленных п.1 ст.307⁹ НК (ч.2 п.1 ст.307¹ НК).

Объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные за ФЛ или организациями в ГАИ МВД, если иное не установлено п.2 ст. 307⁹ НК (п.1 ст.307² НК).

Ставки транспортного налога устанавливаются в зависимости от разрешенной максимальной массы, числа посадочных мест или за одну единицу транспортного средства согласно приложению 27, если иное не установлено п.1¹ ст.307⁷ и (или) п.3 ст.307⁹ НК (п.1 ст.307⁵ НК).

МНС письмом от 14.03.2024 № 2-2-20/00771 разъяснило порядок исчисления транспортного налога по транспортным средствам, с года выпуска которых прошло не более 3 лет, включенным в перечень транспортных средств повышенной комфортности, определяемый Правительством.

Перечень транспортных средств повышенной комфортности утвержден в приложении к постановлению Совмина от 20.03.2024 № 194.

Рекомендуем дополнительно изучить тематическую подборку «Транспортный налог».

Дополнительно по теме • НК-2025: изменения по транспортному налогу. Комментарий к Закону от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов». • Комментарий к Закону Республики Беларусь от 13 декабря 2024 г. № 47-З «Об изменении законов» в части транспортного налога с организаций. • О разъяснении вопроса уплаты транспортного налога и применения инвестиционного вычета. • Нужно ли подавать декларацию по транспортному налогу на электромобиль? • У организации на балансе числится автомобиль с остаточной стоимостью 0 руб. (износ 100 %). Следует ли платить транспортный налог по такому автомобилю? • Организация взяла в безвозмездную аренду автомобиль у физлица. Кто должен платить транспортный налог? • Транспортное средство зарегистрировано за представительством иностранной организации, открытым в Республике Беларусь. Возникают ли у представительства обязанности по исчислению и уплате транспортного налога?

2.5. Местный сбор за пересечение транспортными средствами Государственной границы

Областные Советы депутатов вправе в порядке и на условиях, установленных ст.4 Закона Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З, водить на территории соответствующих административно-территориальных единиц местный сбор за пересечение транспортными средствами Государственной границы Республики Беларусь в пунктах пропуска через Государственную границу Республики Беларусь (п.6 ст.6 Закона от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов»).

Плательщиками сбора являются водители принадлежащих организациям или физлицам (в том числе ИП) транспортных средств, пересекающих Государственную границу Республики Беларусь в пунктах пропуска (п.3 ст.4 Закона № 72-З).

Объектом признается пересечение Государственной границы Республики Беларусь в пунктах пропуска транспортным средством с целью выезда из Республики Беларусь (п.4 ст.4 Закона № 72-З).

Ставки сбора устанавливаются областными Советами депутатов в пределах 3 базовых величин за пересечение Государственной границы Республики Беларусь в пунктах пропуска одним транспортным средством независимо от количества пассажиров в нем (ч.1 п.6 ст.4 Закона № 72-З).

Перечень решений областных Советов депутатов:

1) решение Брестского областного Совета депутатов от 26.12.2024 № 62;

2) решение Витебского областного Совета депутатов от 30.12.2024 № 69;

3) решение Гродненского областного Совета депутатов от 26.12.2024 № 67.

2.6. Обязательная дезинфекция транспортных средств при въезде через пункты пропуска на территорию Республики Беларусь

Транспортные средства подлежат обязательной дезинфекции при въезде на территорию Республики Беларусь через пункты пропуска, указанные в постановлении Совмина от 25.05.2022 № 331 «О реализации Указа Президента Республики Беларусь от 26 апреля 2022 г. № 154» (абз.2 п.1 Указа от 26.04.2022 № 154).

Услуги по обязательной дезинфекции транспортных средств оказываются ООО «БелГлобалГарант» на основании заключаемых договоров возмездного оказания услуг (абз.7 п.1 Указа № 154).

Договор возмездного оказания услуги по обязательной дезинфекции транспортного средства считается заключенным в надлежащей форме со дня приобретения контрольной марки или электронной контрольной марки (абз.8 п.1 Указа № 154).

Контрольные марки приобретаются в пунктах пропуска у БРУСП «Белгосстрах», ОАО «СБ «Беларусбанк», ООО «БелГлобалГарант» и иных пунктах реализации, организованных ООО «БелГлобалГарант» (абз.8 п.2 постановлении № 331).

Электронные контрольные марки приобретаются посредством электронной информационной системы, в том числе в платежных терминалах самообслуживания в пунктах пропуска (абз.9 п.2 постановлении № 331).

При реализации электронных контрольных марок посредством электронной информационной системы платеж осуществляется с использованием средств платежа и (или) платежных инструментов, в том числе в платежных терминалах самообслуживания (абз.10 п.2 постановлении № 331).

ООО «БелГлобалГарант» обеспечивает возможность формирования письменного отчета о реализации электронных контрольных марок контролирующим (надзорным) органам при наличии оснований, предусмотренных законодательными актами (абз.11 п.2 постановлении № 331).

Водитель или владелец транспортного средства при въезде в Республику Беларусь в пункте пропуска предъявляет контрольную марку или электронную контрольную марку сотруднику органа пограничной службы, а водитель или владелец транспортного средства, в отношении которых пограничный контроль осуществляется таможенными органами, – должностным лицам таможенных органов (абз.12 п.2 постановлении № 331).

3. Документальное оформление

3.1. Документальное оформление перевозки грузов

Перечень документов, которые должны оформляться при перевозке грузов, определен п.340 Правил № 970.

Водитель, выполняющий автомобильные перевозки грузов, в зависимости от вида перевозки и перевозимого груза должен иметь:

1. полученные от автомобильного перевозчика документы:

- свидетельство о регистрации (технический паспорт, технический талон) механического транспортного средства, прицепа (прицепов) к нему;

- документ, подтверждающий заключение договора обязательного страхования гражданской ответственности владельца транспортного средства;

- копию договора аренды или иного документа, подтверждающего право владения и (или) пользования грузовым транспортным средством, если автомобильный перевозчик не является его собственником;

- специальное разрешение на проезд тяжеловесных и (или) крупногабаритных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования (при автомобильной перевозке соответствующих грузов) (ч.2 п.15 Правил № 970).

При выполнении международных перевозок дополнительно к вышеперечисленным документам автомобильный перевозчик должен передать водителю:

• разрешение на проезд по территории иностранных государств (при выполнении автомобильных перевозок в государства, в которых предъявляются соответствующие требования);

• сертификаты об экологической и другой безопасности грузового транспортного средства (при выполнении автомобильных перевозок в государства, в которых предъявляются соответствующие требования);

• сертификат соответствия грузового транспортного средства требованиям резолюций Европейской конференции министров транспорта (при выполнении автомобильных перевозок в государства, в которых предъявляются соответствующие требования);

• книжку МДП (при выполнении автомобильных перевозок в соответствии с требованиями Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП, 1975 год) от 14 ноября 1975 года);

• международный сертификат технического осмотра или документ, определенный Республикой Беларусь в качестве его альтернативы (при выполнении автомобильных перевозок в государства, в которых предъявляются соответствующие требования);

• свидетельство о соответствии грузового транспортного средства нормам, установленным Соглашением о международных перевозках скоропортящихся пищевых продуктов и о специальных транспортных средствах, предназначенных для этих перевозок (СПС), от 1 сентября 1970 года (при выполнении автомобильных перевозок скоропортящихся грузов и грузов, требующих соблюдения при их автомобильной перевозке специального санитарного режима);

• регистрационные листки (тахограммы) при использовании аналогового тахографа в соответствии с законодательством , требованиями Европейского соглашения, касающегося работы экипажей транспортных средств, производящих международные автомобильные перевозки (ЕСТР), от 1 июля 1970 года, и иными международными договорами Республики Беларусь (ч.3 п.15 Правил № 970);

2. полученные от грузоотправителя транспортные и грузосопроводительные документы:

- ветеринарный сертификат (при автомобильной перевозке животных, продуктов животного происхождения, сырья животного происхождения, корма для животных, ветеринарных препаратов и других грузов, подлежащих ветеринарному надзору);

- карантинный сертификат (при автомобильной перевозке подкарантинных материалов);

- фитосанитарный сертификат (при автомобильной перевозке соответствующих грузов);

- разрешение соответствующих органов государственного управления на вывоз грузов (при необходимости);

- первый экземпляр товарной накладной (при автомобильной перевозке грузов товарного характера, вывозимых за пределы территории Республики Беларусь в государства – члены Евразийского экономического союза), оформленной в соответствии с законодательством, а в случае создания товарной накладной в виде электронного документа – оформленный грузоотправителем реестр товарных накладных, создаваемых в виде электронных документов, по примерной форме согласно приложению 5². Данный реестр составляется грузоотправителем после передачи грузополучателю товарных накладных в виде электронных документов и представления автомобильному перевозчику на материальном носителе переданных грузополучателю товарных накладных;

- документ «ТД-ЛЕС» при транспортировке древесины, за исключением случаев последующей транспортировки древесины в заготовленном виде, ранее учтенной в единой государственной автоматизированной информационной системе учета древесины и сделок с ней и транспортированной потребителю по документу «ТД-ЛЕС»;

- иные документы, которыми в соответствии с законодательством и международными договорами Республики Беларусь должны сопровождаться грузы при автомобильной перевозке (ч.2 п.22 Правил № 970);

3. карточку водителя (при управлении транспортным средством, оборудованным цифровым тахографом);

4. свидетельство о профессиональной компетентности водителя в международных автомобильных перевозках грузов (при выполнении международных автомобильных перевозок);

5. иные документы в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь.

При международной автомобильной перевозке грузов, начинающейся с территории Республики Беларусь, должна быть оформлена международная товарно-транспортная накладная CMR (далее - CMR-накладная).

Составление CMR-накладной согласно Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ), принятой в г. Женеве 19 мая 1956 г., подтверждает заключение договора международной автомобильной перевозки груза (ч.3 п.1 Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утв. постановлением Минтранса от 20.02.2012 № 11).

Форма CMR-накладной приведена в приложении к Инструкции № 11.

CMR-накладная не содержит стоимостных показателей товара, поэтому она не является первичным учетным документом, на основании которого можно учитывать товары.

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 (ч.4 п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58).

При осуществлении международных автомобильных перевозок товаров за пределы территории Республики Беларусь заполняется накладная ТН-2 (абз.2 ч.6 п.1 Инструкции № 58).

Аналогичная норма установлена абз.4 ч.1 п.22 Правил № 970.

Таким образом, грузоотправитель при передаче груза перевозчику для вывоза за пределы Республики Беларусь обязан оформить товарную накладную ТН-2, так как именно она является первичным учетным документом, содержащим стоимостные показатели товара.

Кроме того, товарная накладная ТН-2 используется для подтверждения нулевой ставки НДС при отгрузке товаров в государства, входящие в ЕАЭС.

Дополнительно по теме • Накладная: каталог форм. • Международная товарно-транспортная накладная «CMR». • Какой срок хранения установлен для CMR-накладной? • Обязательно ли при импорте товара из России оформлять CMR, если его перевозка осуществляется собственным транспортом импортера? • Какой документ подтверждает заключение договора международной автомобильной перевозки груза? • Договор об организации автомобильных перевозов грузов. • Договор о фрахтовании для автомобильной перевозки груза. • Разовый заказ на автомобильную перевозку груза.

3.2. Электронные накладные, электронные документы транспортных (товаросопроводительных) и иных документов

Автомобильный перевозчик может выступать участником электронного документооборота (ч.2 подп.1.4 п.1 постановления Совмина от 30.12.2019 № 940 «О функционировании механизма электронных накладных»).

Субъекты хозяйствования вправе при наличии у них программных и технических средств использовать:

• электронные накладные;

• в виде электронных документов транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров при осуществлении взаимной торговли с другими государствами (подп.1.1 п.1 постановления № 940).

Под электронными накладными понимаются товарно-транспортные и товарные накладные в виде электронных документов и электронные сообщения, создаваемые грузоотправителем при отгрузке товаров в адрес организации, местом нахождения которой не является Республика Беларусь, а также иностранного гражданина и лица без гражданства, осуществляющих предпринимательскую и иную хозяйственную (экономическую) деятельность (примечание «*» к подп.2.1 п.2 Указа от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении»).

Международная товарно-транспортная накладная «CMR» также может применяться в виде электронного документа (e-CMR) (подп.1.1 п.1 постановления № 940, ч.1 п.1 Указа от 14.01.2019 № 14 «О присоединении Республики Беларусь к международному договору»).

Дополнительно по теме • Применение первичных учетных документов. Применение электронных накладных. • Электронные накладные: создание, передача, получение. • Ответственность за неиспользование электронных накладных в тех случаях, когда это обязательно. • Организация из-за пределов Республики Беларусь ввозит товары, подлежащие маркировке. Согласно CMR-накладной пунктом выгрузки товаров является склад временного хранения, на котором маркируются товары незащищенными средствами идентификации. В последующем перевозчик осуществляет перевозку товаров со склада временного хранения до магазина розничной торговли организации. Необходимо ли использование ТТН, создаваемых в виде электронных документов? В случае необходимости использования электронных накладных какой документ должен быть выдан перевозчику? • Необходимо ли формировать электронные накладные при поставке нового изделия с завода-изготовителя физическому лицу взамен изделия ненадлежащего качества; при предоставлении подменного изделия физическому и (или) юридическому лицу на время оказания услуг по сервису (ремонту, обследованию) с учетом того, что изделие остается на балансе организации и др.? Какие GLN-номера грузополучателя и пункта разгрузки необходимо указывать в электронной накладной в таких случаях? • В случае отмены электронной накладной (при приемке выявлены расхождения по количеству) какие действия необходимо произвести в реестре товарно-транспортных накладных, создаваемых в виде электронных документов? • Имеет ли право перевозчик оформить перегрузку грузов, перевозимых по электронным накладным, актом о перегрузке? Является ли подпись грузополучателя в реестре товарно-транспортных накладных, создаваемых в виде электронных документов, подтверждением получения грузов? • Реестр товарно-транспортных накладных, создаваемых в виде электронных документов.

3.3. Путевые листы

Cубъекты хозяйствования при осуществлении транспортной деятельности выполняют автомобильные перевозки без обязательного оформления путевых листов (абз.2 подп.4.5 п.4 Декрета от 23.11.2017 № 7).

Организации в случае применения путевых листов могут:

• использовать формы, которые содержатся в утративших силу Инструкции о порядке оформления транспортных документов, утв. постановлением Минфина от 26.11.2010 № 138, и Инструкции о порядке оформления путевых листов при выполнении автомобильной перевозки пассажиров, утв. постановлением Минтранса от 29.03.2012 № 25;

• утвердить собственную форму документа для обеспечения учета показателей работы транспорта, то есть для обеспечения материальной ответственности водителя, для фиксации показателей работы водителя и автомобиля, движения ГСМ, оформления осуществляемых транспортных процедур и т. п.

Дополнительно по теме • Требуется ли оформление путевого листа при использовании личного автомобиля в служебных целях? • Обязательно ли организации, осуществляющей грузоперевозки, вести путевые листы? Какие документы могут являться основанием для списания топлива? • Необходимо ли применять путевые листы при использовании организацией автомобильного транспорта? • Работники организации используют личные автомобили в служебных целях. Могут ли в транспортных документах быть различными показания спидометра на конец предыдущего рабочего дня и начало следующего? • Путевой лист: каталог форм. • Путевой лист легкового автомобиля (пример). • Путевой лист легкового электромобиля (пример). • Путевой лист легкового гибридного электромобиля (при установлении нормы расхода топлива в литрах на 100 км пробега) (примерная форма). • Путевой лист легкового гибридного электромобиля (при установлении нормы расхода топлива в литрах на машино-час работы ДВС) (примерная форма). • Рапорт о работе вилочного погрузчика (пример).

4. Особенности организации и оплаты труда водителей

В условиях либерализации экономических отношений в сфере оплаты труда наниматели коммерческих организаций имеют широкие права и возможности в выборе систем оплаты труда. С учетом выбранной системы оплаты труда разрабатывается и утверждается положение.

При введении в организации новых условий оплаты труда необходимо соблюдать правила, уст. п.2 Указа от 10.05.2011 № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда».

4.1. Оплата труда водителей

Особенности правового регулирования рабочего времени и времени отдыха в организациях транспорта в пределах норм, установленных ТК, определяются Положением о рабочем времени и времени отдыха водителей автомобилей, троллейбусов и трамваев, утв. постановлением Минтранса от 09.01.2025 № 1 (ч.1 ст.318 ТК).

Присвоение класса водителю автомобиля производится с учетом тарифно-квалификационной характеристики профессии «Водитель автомобиля», содержащейся в § 1а раздела «Автомобильный и городской электрический транспорт» выпуска 52 Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 25.11.2003 № 147.

Наиболее характерными формами оплаты труда водителей являются:

• повременная;

• сдельная.

Применяются они в сочетании с различными премиальными системами.

Повременная форма оплаты труда применяется в виде простой повременной, повременно-премиальной, почасовой оплаты и зависит главным образом от квалификации работника и отработанного времени.

При сдельной форме заработок работника зависит от объема выполненных работ в натуральных величинах (например, количества перевезенного груза, километров пути) и предусмотренной сдельной расценки за выполнение единицы объема работ.

Виды доплат и надбавок, которые применяются при оплате труда водителей автомобиля:

1) доплата за совмещение профессий рабочих (должностей служащих);

2) надбавка за классность;

3) доплата за сверхурочную работу и работу в выходные дни;

4) доплата за разделение рабочего дня на части.

Дополнительно по теме • Положение о рабочем времени и времени отдыха водителей автомобилей, троллейбусов и трамваев с 1 апреля 2025 года. Комментарий к постановлению Минтранса от 09.01.2025 № 1. • Особенности организации труда водителей автомобиля. • Организация труда водителей автомобиля: особенности форм и систем оплаты труда. • Доплата за работу в выходные и праздничные дни: рассчитываем сумму доплаты, учитываем ее при налогообложении прибыли. • Применение надбавки за классность водителю автомобиля (в вопросах и ответах). • Надбавка за выслугу лет: отражаем в бухучете, учитываем при налогообложении. • Суммированный учет рабочего времени водителя. • Оплата штрафа за работника организации. • Изменение подхода к разъездному характеру работы с 17 ноября 2024 года. Комментарий к постановлению Минтруда и соцзащиты от 30.09.2024 № 80. • Водитель погрузчика работает на двух складах: как оформить и оплатить. • На предприятии начиная с 3-го разряда платят за профмастерство. Нужно ли водителю автомобиля платить надбавку за профмастерство, так как он принят водителем автомобиля 4-го разряда? • Работник работает по основной профессии слесарем. Необходимо установить доплату водителя погрузчика, но в штатном расписании нет профессии водителя погрузчика. Какой алгоритм действий? • У водителя суммированный учет рабочего времени, учетный период - квартал. В январе он работал в свои рабочие дни по графику, но только больше часов, чем запланировано в графике. Можно ли в феврале приказом ему предоставить дополнительный выходной день, чтобы компенсировать январскую переработку? • Как (при каких обстоятельствах или случаях) скорректировать расчетную норму рабочего времени в течение учетного периода 1 месяц? • Как внести изменения в график работы в случае болезни сотрудников или иных обстоятельств? • Работник обратился с жалобой к нанимателю, что при временном переводе его с должности водителя автомобиля на должность (профессию) слесаря по ремонту автомобилей в связи с отсутствием работ (простоем) бухгалтер при определении сохраняемого среднего заработка не учла выплачиваемые работнику как водителю автомобиля надбавки за разъездной характер работ. Какое решение должен принять наниматель? • Как оплачивать труд водителя автомобиля, который в течение рабочего дня (недели, месяца) управляет различными категориями транспортных средств (4-6-го разрядов)? • Водитель с автомобилем направлен в колхоз для помощи в уборке урожая. Согласно договору между нанимателем и колхозом колхоз представляет табель учета фактически отработанного водителем времени. За какое время рассчитывать сохраняемый за водителем средний заработок: за время, отработанное в колхозе, или за рабочие дни, приходящиеся на время работы в колхозе согласно графику по основному месту работы? • Положение об оплате труда транспортной организации (основная деятельность пассажирские перевозки) (пример). • Контракт с водителем автомобиля, не имеющим тарифного разряда (с комментарием) (пример). • Контракт с водителем автомобиля 4-го разряда (служебный легковой автомобиль) (пример) (с комментарием). • Контракт с водителем автомобиля 5-го разряда (грузовой автомобиль) (пример) (с комментарием). • Контракт с водителем автомобиля 6-го разряда (автобус) (пример). • Приказ о премировании работника за экономию топлива (пример). • Приказ об удержании с работника суммы недостачи топлива (пример). • Приказ о возмещении причиненного вреда (пример).

5. Командировочные расходы

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ч.1 ст.91 ТК).

Не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель (ч.2 ст.91 ТК).

Справочно Инструкция о порядке, условиях и размерах выплат компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 25.07.2014 № 70.

На работников, находящихся в служебной командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха, установленный по месту служебной командировки (ч.1 ст.92 ТК).

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя (ч.1 ст.93 ТК).

Необходимость выдачи работникам командировочного удостоверения определяется нанимателем, если иное не установлено законодательными актами (ч.2 ст.93 ТК).

Направление в служебную командировку на срок свыше 30 календарных дней допускается только с согласия работника (ч.4 ст.93 ТК).

Днем выбытия в служебную командировку считается день отправления (выезда) поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия - день приезда указанного транспорта к месту постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем выбытия считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки (ч.5 ст.93 ТК).

Время окончания работы в день выбытия определяется по договоренности с нанимателем. В случае прибытия до окончания рабочего дня вопрос о времени явки на работу в этот день решается в том же порядке (ч.6 ст.93 ТК).

За работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы (ч.1 ст.95 ТК).

Справочно Средний заработок рассчитывается в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47.

Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках установлены Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утв. постановлением Совмина от 19.03.2019 № 176.

Наниматель обязан выдать командированному работнику аванс и (или) обеспечить наличие денежных средств на счете, к которому выдана банковская платежная карточка, в белорусских рублях и (или) иностранной валюте и возместить следующие расходы:

по проезду к месту командировки и обратно;

по найму жилого помещения;

за проживание вне места жительства (суточные);

иные произведенные командированным работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (ч.1 п.5 Положения № 176, ч.2 ст.95 ТК).

Наниматель определяет размер иных произведенных командированным работником с его разрешения или ведома расходов (ч.2 п.5 Положения № 176).

Перечень иных расходов, возмещаемых командированному за границу работнику, при представлении подтверждающих документов:

• оформление и выдача виз, в том числе оплата услуг, связанных с приемом и обработкой документов для оформления виз;

• уплата обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах сбора за регистрацию в системе электронной очереди транспортных средств для въезда в автодорожные пункты пропуска через границу Республики Беларусь;

• страхование от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу;

• страхование автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика;

• комиссионные расходы за совершение операций по обмену одного вида иностранной валюты на другой, в том числе с использованием банковских платежных карточек, включая налоги и сборы за совершение таких операций;

• оплата местных сборов за право проживания в отдельных городах;

• бронирование мест в гостиницах;

• проведение обязательных лабораторных исследований (тестов), связанных с диагностикой инфекционных заболеваний, внесение результатов этих исследований (тестов) в систему «Путешествую без COVID-19»;

• выдача сертификата и (или) иного документа о вакцинации;

• аренда автомобиля;

• приобретение горюче-смазочных материалов;

• оплата стоянки;

• проезд по платным дорогам (туннелям, мостам);

• уплата таможенных сборов и пошлин;

• вынужденный мелкий ремонт;

• мойка транспортного средства;

• оплата разрешений на проезд по территории иностранных государств в рамках ветеринарного, фитосанитарного, санитарно-эпидемиологического и прочих видов контроля;

• оплата услуг по приграничной обработке транспортных средств на объектах приграничного сервиса (терминал);

• оплата услуг связи;

• уплата экологических налогов и сборов;

• эвакуация и буксировка транспортных средств в случае аварий и технических неисправностей (ч.1 п.24, п.25 Положения № 176).

Рекомендуем дополнительно изучить тематические подборки: • «Служебные командировки за пределы Республики Беларусь»; • «Служебные командировки в пределах Республики Беларусь».

Дополнительно по теме • Служебные командировки: изменения с 16 февраля 2025 года. Комментарий к постановлению Совмина от 13.02.2025 № 94. • Изменены размеры суточных и расходов по найму жилого помещения при направлении работников в служебные командировки за границу. • Проездные документы в валюте другой страны: возмещение стоимости. • Оплата командировочных расходов: 4 ответа на вопросы. • Работник командирован в г. Москву. При возвращении из командировки он взял такси от железнодорожного вокзала, чтобы доехать до дома. Можно ли возместить работнику стоимость проезда на такси?  • Работник выехал в командировку в свой выходной день (воскресенье) на машине, но не в качестве водителя. Как оплатить этот день? • Работника направили в командировку в ближайший район, в который он ездил на своем транспорте. Как оплатить командировочные расходы по проезду? • Возмещаются ли командированному работнику расходы по оплате парковки в Национальном аэропорту Минск? • Работник выбыл на служебном автотранспорте в командировку в Москву 15.04.2024, прибыл к месту работы 19.04.2024 в 01:30. Суточные следует возместить за 5 дней? • Работник направлен в командировку 17.04.2024 на 1 день в пределах Республики Беларусь. Он поехал на личном автомобиле, документы на проезд к авансовому отчету не предоставлены. Проезд к месту командирования и обратно необходимо возмещать в размере 0,1 БВ? • Калькулятор суммы аванса на командировочные расходы. • Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при направлении в служебные командировки (пример).

5.1. Возмещение командировочных расходов водителям

При направлении в командировку водителей следует учитывать нормы Положения № 1.

При возмещении командировочных расходов водителям, осуществляющим внутриреспубликанские и (или) международные автомобильные перевозки, за исключением автомобильных перевозок служебными и специальными легковыми автомобилями, транспортными средствами государственных органов системы обеспечения национальной безопасности и организаций, находящихся в их подчинении, необходимо руководствоваться гл.7 Положения № 176 (ч.4 п.5 Положения № 176).

Возмещение расходов по найму жилого помещения и суточных водителю, осуществляющему автомобильные перевозки, производится за каждые сутки в виде общей выплаты без представления подтверждающих документов:

за время нахождения в пределах Республики Беларусь в размере не более пятикратного размера, но не менее однократного размера суточных, установленного в приложении 1 к Положению № 176;

за время нахождения за границей в размере до 150 евро включительно, но не менее 25 евро.

Наниматель самостоятельно определяет размер и порядок расчета общей выплаты (п.37 Положения № 176).

Днем выбытия из Республики Беларусь и днем прибытия в Республику Беларусь считаются дни пересечения командированным водителем границы Республики Беларусь. День пересечения границ государств, в том числе границы Республики Беларусь, определяется по отметке в документе для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь (ч.1 п.41 Положения № 176).

За время следования по территории иностранных государств, включая день выбытия из Республики Беларусь и день прибытия в Республику Беларусь, общая выплата производится командированному водителю в размере от 25 до 150 евро включительно (абз.3 ч.1 п.37, ч.2 п.41 Положения № 176).

В случае, если при выполнении транзитной перевозки день прибытия в Республику Беларусь совпадает с днем выбытия из Республики Беларусь, общая выплата командированному водителю производится в размере от 25 до 150 евро включительно (ч.3 п.41, абз.3 ч.1 п.37 Положения № 176).

За время следования по территории Республики Беларусь до дня выбытия из Республики Беларусь либо после дня прибытия в Республику Беларусь общая выплата командированному водителю производится (ч.4 п.41, абз.2 ч.1 п.37, приложение 1 к Положению № 176).

Установлен Порядок осуществления общей выплаты в случае наступления в командировке временной нетрудоспособности водителя установлен чч.5 и 6 п.41 Положения № 176.

В случае командирования работника в государство, при пересечении границы с которым отметка в документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь не вносится, основанием для возмещения расходов могут быть документы, подтверждающие оказанные услуги по маршруту следования, данные систем слежения за транспортным средством (спутникового мониторинга), автоматических систем оплаты дорог, сопроводительные и иные документы в соответствии с законодательством (п.42 Положения № 176).

Командированному водителю выдается аванс и возмещаются расходы по оформлению и выдаче виз, в том числе по оплате услуг, связанных с приемом и обработкой документов для оформления виз, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика, приобретению горюче-смазочных материалов и иных технических жидкостей (средств), приобретению приборов учета и оплаты дорожных сборов, оплате услуг по ремонту и замене приборов, вынужденному ремонту и техническому обслуживанию транспортного средства, включая стоимость материалов и запасных частей, мойке транспортных средств, конвоированию грузов, находящихся под таможенным контролем, взвешиванию транспортных средств, услуг логистических центров по погрузке и (или) разгрузке, хранению груза, услуг электросвязи, включая услуги по предоставлению доступа в глобальную компьютерную сеть Интернет, почтовой связи, факсимильной связи, услуг по ксерокопированию и сканированию документов, расходы, связанные с транспортировкой автомобильных транспортных средств на паромах и железнодорожных платформах, а также расходы, предусмотренные в п.25 Положения № 176, и другие расходы, произведенные в командировке с разрешения или ведома нанимателя (ч.1 п.43 Положения № 176).

Возмещение указанных расходов производится по фактическим расходам на основании подтверждающих документов (ч.2 п.43 Положения № 176).

Перечень затрат в иностранной валюте, относящихся на расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов и пассажиров, а также на уплату налогов и сборов в иностранной валюте, связанных с транспортировкой грузов и пассажиров, утв. постановлением Минтранса от 23.07.2007 № 44 (далее - Перечень).

При осуществлении автомобильных перевозок в иностранной валюте могут быть возмещены расходы:

• командировочные расходы водителей;

• оплата за пределами Республики Беларусь вынужденного ремонта транспортного средства, включая стоимость материалов и запасных частей, мойки транспортного средства, чистки, дезинфекции, санитарной обработки;

• приобретение приборов учета и оплаты дорожных сборов за пределами Республики Беларусь, оплата услуг по ремонту и замене приборов;

• уплата сборов и налогов при проезде по территориям иностранных государств (экологические и иные сборы и налоги);

• расходы по фитосанитарному, ветеринарному, санитарно-эпидемиологическому и прочим видам контроля за пределами Республики Беларусь;

• оплата таможенных сборов и пошлин, услуг по приграничной обработке транспортных средств на объектах приграничного сервиса (терминалах);

• приобретение книжек МДП;

• все виды страхования, если законодательством оплата страховых взносов предусмотрена в иностранной валюте;

• оформление разрешений на проезд по территории иностранных государств при приобретении на территории иностранного государства;

• оплата расходов, связанных с транспортировкой автомобильных транспортных средств на паромах и железнодорожных платформах при осуществлении смешанных (комбинированных) перевозок за пределами Республики Беларусь;

• оплата стоянок в пути следования по территориям иностранных государств;

• оплата услуг пассажирских терминалов на территории иностранных государств;

• приобретение топлива, других горюче-смазочных материалов и иных технических жидкостей (средств) за пределами Республики Беларусь;

• оплата за проезд по платным дорогам (туннелям, мостам);

• оплата услуг эвакуации и буксировки транспортных средств, грузов в случае аварий и технических неисправностей транспортных средств за пределами Республики Беларусь;

• конвоирование грузов, сопровождение грузов военизированной охраной;

• оплата услуг электросвязи, в том числе доступа к глобальной компьютерной сети Интернет, и почтовой связи, услуг по ксерокопированию, сканированию документов (п.1 Перечня).

Кроме того, при экспедировании грузов в иностранной валюте возмещаются:

• оплата транспортных услуг, включая оплату дополнительного пробега, простоев перевозчика, в соответствии с условиями договора перевозки;

• командировочные расходы экспедиторов;

• выполнение таможенных и иных процедур, вывоз, ввоз и транзитное перемещение грузов через таможенные границы в соответствии с таможенным законодательством;

• уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента;

• виды страхования, если законодательством оплата страховых взносов предусмотрена в иностранной валюте (п.4 Перечня).

Также возмещаются в иностранной валюте расходы при экспедировании грузов, осуществляемые за пределами Республики Беларусь:

• проверка количества и состояния груза (взвешивание транспортного средства (груза));

• подача транспортных средств под погрузку, погрузочно-разгрузочные работы;

• ранение груза;

• упаковка (разупаковка), маркировка, пакетирование и сортировка;

• получение груза в пункте назначения, прием грузов со склада (терминала) клиента, от перевозчика, доставка и сдача их на терминал, перевозчику для доставки по назначению;

• закрепление, укрытие и увязка грузов и предоставление необходимых для этих целей приспособлений;

• стивидорское и сюрвейерское обслуживание;

• перевалка грузов на склад, на складе;

• агентирование судов;

• перевалка грузов на судно и (или) другое транспортное средство;

• аренда транспортных средств у нерезидента, в том числе полуприцепов, шасси, контейнеров, цистерн, их содержание и техническое обслуживание (п.5 Перечня).

Дополнительно по теме • Оплата сверхурочной работы водителя в командировке. • Направление водителя в командировку: выплачиваем средний заработок за один день или заработную плату за фактически отработанные часы. • Можно ли направить в командировку водителя, которому установлен разъездной характер работ? • Можно ли организации, которая занимается международными грузоперевозками, для водителей-международников устанавливать общую выплату в белорусских рублях (в пределах от 25 до 150 евро по курсу Нацбанка)? • Водители направляются в командировку в Российскую Федерацию на 3 дня для доставки сотрудников на экскурсию на автобусе. Водители будут обеспечены гостиницей и трехразовым питанием по месту командирования. Положена ли им общая выплата? • Водитель со специалистами предприятия направлены в командировку с воскресенья по понедельник. Какие выплаты им положены? Имеют ли они право на оплату за привлечение к работе в выходной день? • Верно ли применять общую выплату в размере от 25 до 150 евро при однодневной командировке водителя в Российскую Федерацию? • Нужно ли оформлять командировку водителю при направлении его в другой районный город до 30 км? Суточные следует платить? • На работу принят водитель автобуса для нерегулярных перевозок пассажиров. Перевозки осуществляются по территории Республики Беларусь. Имеет ли право предприятие начислять водителю командировочные в связи с осуществлением поездок в другие города Республики Беларусь? • Водитель направлен в служебную командировку на 2 дня. В первый день он проследует к месту командировки служебным транспортом в качестве пассажира. На второй день, прибыв к месту командировки, водитель пересядет на транспортное средство, которым будет управлять, и доставит на нем груз к месту постоянной работы. Можно ли за первый день командировки начислить водителю общую выплату? • Применяется ли (и в каких случаях) в настоящее время перечень затрат в иностранной валюте, относящихся на расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов и пассажиров, а также на уплату налогов и сборов в иностранной валюте, связанных с транспортировкой грузов и пассажиров, установленный постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 23.07.2007 № 44?

6. Государственное регулирование транспортной деятельности

При осуществлении транспортной деятельности необходимо, в частности, руководствоваться:

• ГК (гл.40 «Перевозка», гл.41 «Транспортная экспедиция», § 3 «Аренда транспортных средств» гл.34);

• Законом от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках»;

• Законом от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности»;

• Законом от 05.01.2008 № 313-З «О дорожном движении»;

• постановлением Совмина от 30.04.2008 № 630 «О реализации Закона Республики Беларусь от 5 января 2008 года "О дорожном движении"», которым утверждены:

- Положение о порядке проведения государственного технического осмотра транспортных средств и их допуска к участию в дорожном движении;

- Правила проведения государственного технического осмотра колесных тракторов, прицепов к ним, самоходных машин и их допуска к участию в дорожном движении;

• Указ от 25.01.2024 № 32 «Об автомобильных перевозках пассажиров»;

• постановление МНС от 22.12.2023 № 38 «Об определении структур и форматов информации об автомобильных перевозках пассажиров»;

• постановлением Совмина от 22.04.2022 № 247 «О перемещении транспортных средств»;

• Законом от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»;

• постановлением Правления Нацбанка от 31.05.2021 № 147;

• постановлением Совмина и Нацбанка от 06.07.2021 № 392/7 «О проведении валютных операций» (действует до 1 января 2026 г.);

• постановлением Совмина и Нацбанка от 07.06.2022 № 363/13 «О проведении юридическими лицами – резидентами операций, связанных с экспортом» (действует до 31 декабря 2025 г.);

• постановлением Совмина и Нацбанка от 01.04.2024 № 231/12 «О проведении валютных операций» (действует по 31 декабря 2025 г.);

• постановлением Межпарламентской Ассамблеи государств - участников Содружества Независимых Государств от 27.03.2017 № 46-20 «О модельном законе "Об автомобильном транспорте"»;

• Закон от 14.10.2022 № 213-З «О лицензировании»;

• Правилами № 970;

• Указом от 10.04.2019 № 141 «О мерах по развитию международных автомобильных перевозок грузов»;

• постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2020 № 311 «О применении навигационных устройств (пломб)»;

• Инструкцией о порядке выдачи, отзыва, приостановления, возобновления и прекращения действия разрешения на допуск к процедуре МДП и пользованию книжками МДП, утв. приказом Ассоциации международных автомобильных перевозчиков «БАМАП» от 23.03.2007 № 55;

• Положением о порядке выдачи разрешения на допуск к процедуре МДП и пользованию книжками МДП, внесения в него изменений, приостановления, прекращения действия разрешения на допуск к процедуре МДП и пользованию книжками МДП, утв. постановлением Совмина от 29.12.1998 № 1996;

• Методическими рекомендациями по расчету тарифов на автомобильные перевозки грузов и пассажиров в Республике Беларусь, утв. приказом Минтранса от 23.04.2013 № 158-Ц;

• Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости работ, услуг в организациях автомобильного транспорта Республики Беларусь, утв. приказом Минтранса от 21.06.2011 № 304-Ц.

Дополнительно по теме • Изменены правила для международных автомобильных грузоперевозчиков. Комментарий к постановлению Минтранса от 12.05.2025 № 39.  • Перечень автодорожных пунктов пропуска и соответствующих им специально установленных мест для совершения грузовых операций, и (или) перецепки, и заправки транспортных средств (при необходимости). • О порядке заполнения приложений 5-1, 6, 7 к Правилам автомобильных перевозок пассажиров, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 2008 г. № 972. • Информация о выполненных автомобильных перевозках пассажиров в нерегулярном сообщении. • Информация о выполненных автомобильных перевозках пассажиров автомобилями-такси. • Информация о выполненных автомобильных перевозках пассажиров автомобилями-такси, заказанных с использованием электронной информационной системы, представляемая владельцем данной системы. • Обязательно ли наличие терминала при автомобильных перевозках пассажиров. • Какое кассовое оборудование подходит для оказания услуг по перевозкам пассажиров на городские и пригородные перевозки? И где их можно приобрести? • Можно ли в такси использовать мобильный эквайринг вместо терминала? • Юридическое лицо - резидент покупает автомобиль у физического лица - нерезидента. Необходимо ли регистрировать валютный договор на веб-портале Нацбанка?

7. Юридические аспекты организации перевозок

Конструктор договора об организации автомобильных перевозок грузов.

Конструктор договора аренды транспортного средства без экипажа.

Конструктор договора аренды транспортного средства с экипажем (договор фрахтования на время).

Предъявление претензии перевозчику за порчу груза.

Влечет ли утрата принадлежащего отправителю груза по причине выгрузки груза по иному, чем указано в документах, адресу ответственность перевозчика за причиненный отправителю ущерб?

Организация «А» (резидент Республики Беларусь) заключает договор на транспортно-экспедиционные услуги с организацией «Б» (нерезидентом). В обеих организациях учредитель и директор одно и то же лицо. Как обосновать стоимость экспедиционных услуг у организации «А? Как правильно документально оформить данную сделку, являющуюся сделкой с взаимозависимым лицом?

8. Статистическая отчетность

8.1. Формы централизованных государственных статистических наблюдений

Отчет о финансовых показателях работы автомобильного транспорта ф.1-тр (авто).

Отчет об использовании автомобильного транспорта ф.4-тр (автотранс).

Отчет о наличии и использовании автомобильного транспорта ф.12-тр (авто).

Отчет о ценах (тарифах) на перевозку пассажира автомобильным транспортом общего пользования ф.12-цены (авто).

Отчет об экспорте и импорте услуг ф.12-вэс (услуги).

8.2. Формы нецентрализованных государственных статистических наблюдений

Отчет о логистической, транспортно-экспедиционной деятельности ф.1-логистика (Минтранс).

Отчет о международных автомобильных перевозках ф.4-тр (международные) (Минтранс).

Анкета о перевозках грузов автомобильным транспортом, осуществляемых индивидуальным предпринимателем, ф.6-авто (ип) (Минтранс).

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»