Материал помещен в архив

ПЕРЕДАЧА НАРУЖНЫХ ИНЖЕНЕРНЫХ СЕТЕЙ И СООРУЖЕНИЙ ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ, ЧАСТИ КОТОРОГО ПРЕДНАЗНАЧЕНЫ ДЛЯ РАЗЛИЧНЫХ ЦЕЛЕЙ: РЕАЛИЗАЦИИ, ПРИНЯТИЯ В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПЕРЕДАЧИ ДОЛЬЩИКАМ

В определенных ситуациях организация может осуществлять строительство объекта недвижимости, в отношении которого часть помещений принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, часть предназначена для реализации, а строительство отдельных помещений (либо частей объекта) осуществляется в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков).

Основным нормативным правовым актом, который регулирует порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных со строительством объектов, является Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

Инструкция № 10 не определяет, каким образом в бухгалтерском учете отражаются хозяйственные операции по передаче на баланс эксплуатирующих организаций затрат по возведению наружных инженерных сетей и сооружений в случае, если осуществляется строительство нескольких объектов (комплекса зданий), различные части которых предназначены для различных целей.

Однако, поскольку исходя из требований п.59 Инструкции № 10 в состав расходов по текущей деятельности (дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») при реализации объекта недвижимости со счета 97 «Расходы будущих периодов» списывается только сумма затрат по строительству наружных инженерных сетей и сооружений, относящаяся в реализованным объектам недвижимости, в случае одновременного строительства нескольких объектов недвижимости, часть из которых будет реализована, а часть принята к учету в качестве объектов основных средств (равно как и при строительстве одного объекта недвижимости, часть площадей которого будет продана, а часть самостоятельно эксплуатироваться заказчиком (застройщиком)), списание затрат по строительству инженерных сетей и сооружений отражается в бухгалтерском учете заказчика (застройщика) следующим образом:

а) если можно разделить затраты по возведению наружных инженерных сетей и сооружений (определить, что отдельные объекты учета относятся (предназначены для обслуживания) исключительно к той части объектов недвижимости, которая будет реализована, а отдельные объекты учета относятся только к той части объектов недвижимости, которая принимается заказчиком (застройщиком) на учет в качестве объектов основных средств), то в бухгалтерском учете списание затрат отражается следующим образом:

б) если наружные инженерные сети и сооружения предназначены одновременно для обслуживания части объектов недвижимости, которая будет реализована, и той их части, которая будет принята заказчиком (застройщиком) на учет в качестве объектов основных средств, то затраты по строительству наружных инженерных сетей и сооружений следует разделить, а именно разграничить все затраты на часть затрат, относящуюся к объектам недвижимости, предназначенным для реализации, и на часть, относящуюся к объектам недвижимости, предназначенным для использования в деятельности заказчика (застройщика).

В качестве базы для распределения затрат по строительству наружных инженерных сетей и сооружений целесообразно и наиболее экономически обоснованно выбрать стоимость соответствующих объектов учета, включающую в себя сумму прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).

Пример Общая сумма затрат по строительству объектов недвижимости (прямых и косвенных) без учета стоимости наружных инженерных сетей и сооружений - 2 000 000,00 руб., сумма затрат по строительству наружных инженерных сетей и сооружений - 25 000,00 руб. Организация принимает к бухгалтерскому учету объекты недвижимости (без учета инженерных сетей): • предназначенные для реализации и отражаемые на счете 43 «Готовая продукция», - на сумму 1 500 000,00 руб.; • в качестве основных средств - на сумму 400 000,00 руб.; • подлежащие передаче дольщикам, - в сумме 100 000,00 руб. Сумма затрат по строительству наружных инженерных сетей и сооружений, относящаяся к объектам недвижимости, предназначенным для реализации, составит 18 750,00 руб. (1 500 000,00 / 2 000 000,00 x 25 000,00). Сумма затрат по строительству наружных инженерных сетей и сооружений, относящаяся к объектам недвижимости, введенным в эксплуатацию в качестве объектов основных средств, составит 5 000,00 руб. (400 000,00 / 2 000 000,00 x 25 000,00). Сумма затрат по строительству наружных инженерных сетей и сооружений, относящаяся к объектам недвижимости, затраты по строительству которых подлежат передаче дольщикам, составит 1 250,00 руб. (100 000,00 / 2 000 000,00 x 25 000,00).

В бухгалтерском учете заказчика (застройщика) данные хозяйственные операции отражаются следующим образом (передача и принятие к вычету сумм НДС не рассматриваются):

Использование иного варианта распределения, такого как распределение на основании данных о прямых затратах (фактических либо по данным сводного сметного расчета), включенных в стоимость объектов недвижимости, предназначенных для реализации и использования в деятельности заказчика (застройщика), также не будет противоречить требованиям законодательства, однако, по мнению автора, является менее экономически обоснованным и более трудоемким расчетом.

Обратите внимание! Стоимость наружных инженерных сетей и сооружений не увеличивает стоимость части объекта основного назначения, то есть данные объекты являются самостоятельными объектами учета и затраты по их строительству не распределяются на стоимость построенных зданий (часть вторая п.42 Инструкции № 10).

Распределение затрат по строительству наружных инженерных сетей и сооружений осуществляется после даты фактической приемки объекта(ов) строительства в эксплуатацию исходя из принятого на данную дату решения заказчика (застройщика) о реализации объекта(ов) недвижимости и, соответственно, суммы затрат по строительству объекта(ов), отраженных на счетах 43 «Готовая продукция» и 01 «Основные средства», то есть так или иначе, даже если в процессе строительства заказчик (застройщик) еще не знает, какая часть объекта(ов) недвижимости будет реализована, а какая принята к учету в качестве основных средств, по окончании строительства для целей бухгалтерского учета он все равно будет вынужден принять соответствующее решение.

15.08.2016

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Документальное оформление передачи наружных инженерных сетей.

2. Бухгалтерский учет затрат по строительству наружных инженерных сетей и сооружений.

3. Принятие заказчиком наружных инженерных сетей и сооружений в качестве объекта основных средств.

4. Передача наружных инженерных сетей и сооружений специализированным эксплуатационным организациям при принятии объекта строительства в качестве основного средства.

5. Передача заказчиком (застройщиком) наружных инженерных сетей и сооружений при строительстве объекта в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков).

6. Передача наружных инженерных сетей и сооружений при строительстве объекта недвижимости для дальнейшей реализации.

7. Бухгалтерский учет хозяйственных операций по строительству наружных инженерных сетей и сооружений у дольщика.

8. Реализация наружных инженерных сетей и сооружений.

9. Учет затрат при безвозмездной передаче наружных инженерных сетей и сооружений при исчислении налога на прибыль у заказчика (застройщика).