Материал помещен в архив

ПОЛУЧЕНИЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПОМОЩИ ИЗ БЮДЖЕТА ДЛЯ ПОГАШЕНИЯ ПРОСРОЧЕННОЙ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация взяла в лизинг сельскохозяйственную технику сроком на 7 лет в соответствии с условиями Указа Президента Республики Беларусь от 17.03.2005 № 137 «Об утверждении Республиканской программы оснащения сельскохозяйственного производства современной техникой на 2005-2010 годы и мерах по ее реализации». Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя. Срок договора лизинга истек. При этом у организации перед лизингодателем образовалась просроченная кредиторская задолженность по договору лизинга. На ее покрытие райисполком выделил организации из бюджета денежные средства на безвозмездной основе. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете полученные из бюджета денежные средства?

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга

Инструкция по бухгалтерскому учету лизинговых операций утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. взамен Инструкции № 75 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73.

При нахождении в соответствии с условиями договора предмета лизинга на балансе лизингополучателя последний в бухгалтерском учете делает записи:

Начисление амортизации по предмету лизинга

Основным источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга в течение срока договора лизинга являются амортизационные отчисления по данному объекту (п.50 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, далее - Инструкция № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. глава 5 (пп.50-60) Инструкции № 37/18/6 изложена в новой редакции постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70. Комментарий см. здесь.

Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга лизингополучателем либо лизингодателем принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением случаев, установленных п.54 Инструкции № 37/18/6.

Начисление амортизации по объектам лизинга начинается с месяца их ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, амортизационные отчисления в соответствии с графиком лизинговых платежей относятся на расходы будущих периодов и включаются в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода объекта лизинга в эксплуатацию (п.51 Инструкции № 37/18/6).

Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора (п.52 Инструкции № 37/18/6).

Если условиями договора лизинга на период его действия размеры амортизационных отчислений по объекту лизинга не определены, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы (п.53 Инструкции № 37/18/6).

Наличие задолженности перед лизингодателем не изменяет порядка отражения лизингового вознаграждения и начисленной амортизации.

Таким образом, в течение действия договора лизинга вознаграждение по договору и сумму начисленной амортизации по предмету лизинга организация отражала в составе затрат обоснованно.

Бухгалтерский учет безвозмездной помощи из бюджета

Инструкция по бухгалтерскому учету государственной поддержки утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112).

Инструкция № 112 определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной поддержки в коммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее - коммерческие организации) и некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций).

Полученная из бюджета финансовая помощь отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.

Финансовая помощь, не связанная с будущими расходами или компенсирующая расходы прошлых периодов, отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода (п.3 Инструкции № 112).

По суммам финансовой помощи делаются записи (пп.4, 7, 8 Инструкции № 112):

Поскольку в рассматриваемой ситуации суммы начисленной амортизации и вознаграждения по договору лизинга отражались в учете лизингополучателя в соответствии с законодательством, при получении финансовой помощи на погашение кредиторской задолженности по договору лизинга изменять этот порядок учета каким-либо образом не следует, поскольку никакой ошибки при отражении затрат организация не допускала.

Сумму полученной безвозмездной финансовой помощи для погашения просроченной кредиторской задолженности в бухгалтерском учете лизингополучателя следует отразить в месяце ее получения в составе прочих доходов по текущей деятельности на основании пп.3, 7 и 8 Инструкции № 112.

В бухгалтерском учете следует сделать запись:

Налоговый учет полученной помощи

Безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных республиканскими органами государственного управления в соответствии с законодательством, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп.3.19² п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в состав внереализационных доходов не включаются. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.1 п.4 ст.128 НК).

Во внереализационные доходы включаются средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований и исполнение обязательства третьему лицу (подп.3.19² п.3 ст.128 НК).

Поскольку суммы начисленной амортизации и вознаграждения по договору лизинга учитывались при налогообложении прибыли, то сумма полученной из бюджета помощи учитывается в месяце ее получения в составе внереализационных доходов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.3.24 п.3 и 4.1 п.4 ст.174 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

29.09.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»