Материал помещен в архив

РЕДАКЦИЕЙ ПОЛУЧЕНЫ БЮДЖЕТНЫЕ СРЕДСТВА ПО ИТОГАМ СОРЕВНОВАНИЯ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Согласно решению облисполкома от главного управления идеологической работы, культуры и по делам молодежи на расчетный счет редакции газеты поступили денежные средства за победу в соревнованиях среди представителей средств массовой информации. На основании Инструкции о порядке проведения ежегодного областного соревнования денежные средства были направлены на укрепление материально-технической базы редакции. Редакция газеты является коммунальным унитарным предприятием и находится на полном хозяйственном расчете. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение и использование бюджетных средств?

Учет полученных бюджетных средств при налогообложении прибыли

Безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных республиканскими органами государственного управления в соответствии с законодательством, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп.3.19² п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в состав внереализационных доходов не включаются.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.1 п.4 ст.128 НК).

Средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении, отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу (подп.3.19² п.3 ст.128 НК).

Вычет НДС при приобретении активов за счет бюджетных средств

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, вычету не подлежат. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.19.3 п.19 ст.107 НК).

Бухгалтерский учет бюджетных средств

При отражении в бухгалтерском учете бюджетных средств следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112).

Инструкция № 112 определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной поддержки в коммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее - коммерческие организации) и некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) (п.1 Инструкции № 112).

Полученная из бюджета финансовая помощь отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.

Финансовая помощь, не связанная с будущими расходами или компенсирующая расходы прошлых периодов, отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода (п.3 Инструкции № 112).

Порядок отражения в бухгалтерском учете бюджетных средств зависит от целей, на которые эти средства выделены, и приведен в пп.4-7 Инструкции № 112.

Поскольку средства выделены на укрепление материально-технической базы без указания конкретных целей использования, то редакция самостоятельно определяет, на что они будут использованы: на приобретение основных средств, инвентаря, оргтехники, сырья и материалов, ремонт основных средств и тому подобные расходы.

В бухгалтерском учете коммерческих организаций при получении и использовании бюджетных средств производятся записи:

Примечание. В составе затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (часть первая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Не учитываются при налогообложении прибыли суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп.1.14 п.1 ст.131 НК).

Таким образом, НК не ставит включение в состав затрат начисленных амортизационных отчислений в зависимость от источника приобретения основных средств и нематериальных активов.

Частью первой п.45 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6), установлено, что амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением находящихся в бюджетных организациях), производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются с учетом особенностей, указанных в частях второй и третьей названного пункта, путем ежемесячного включения амортизационных отчислений:

• в затраты на производство или расходы на реализацию - при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое продолжительностью до 3 месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта;

• в состав прочих расходов по текущей деятельности - при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше 3 месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, а также при нахождении в запасе.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. в части вторую и третью п.45 Инструкции № 37/18/6 внесены изменения постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70. Изменения не повлияли на суть материала.

Перечень объектов основных средств, приобретенных (полученных) с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, амортизационные отчисления по которым включаются организациями в состав прочих расходов в пределах указанных средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, отраженных в составе прочих доходов организации, приведен в части второй п.45 Инструкции № 37/18/6.

Рассматриваемая ситуация под нормы части второй п.45 Инструкции № 37/18/6 не подпадает. Поэтому на основании Инструкции № 37/18/6 амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и находящимся в эксплуатации, включаются в состав затрат.

Отложенных налоговых активов и обязательств не возникает

Порядок отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в организациях определен Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113).

Отложенные налоги рассчитываются исходя из разниц между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком).

Разницы между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) могут быть постоянными и временными. Они возникают при наличии расхождений между правилами признания и оценки доходов и расходов в законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности и налоговом законодательстве.

Справочно Постоянные разницы - это суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов (абзац 5 п.2 Инструкции № 113).

В связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения возникают постоянные разницы (п.3 Инструкции № 113).

Постоянная разница относится только к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих отчетных периодов (п.4 Инструкции № 113).

При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату (п.5 Инструкции № 113).

Постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату (п.5 Инструкции № 113).

Если сумма учетной прибыли превышает налогооблагаемую прибыль, возникает постоянный налоговый актив.

Исчисление текущего налога на прибыль, то есть налога на прибыль по данным налоговой декларации, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.15 Инструкции № 113).

Суммы постоянного налогового обязательства (актива) являются частью текущего налога на прибыль, поэтому отражать на счетах бухгалтерского учета постоянное налоговое обязательство (актив) не требуется.

Инвестиционный вычет применить нельзя

Плательщик имеет право применить инвестиционный вычет в порядке, установленном частями третьей-восьмой подп.2.6 п.2 ст.130 НК (часть вторая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Справочно Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в пределах, установленных частью третьей подп.2.6 п.2 ст.130 НК.

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (часть четвертая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Вместе с тем инвестиционный вычет как к первоначальной стоимости основных средств, так и к затратам на реконструкцию и модернизацию нельзя применить, если расходы на приобретение основных средств, а также на их реконструкцию и модернизацию произведены за счет безвозмездно полученных бюджетных средств (часть восьмая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Таким образом, если за счет полученных бюджетных средств будут приобретены основные средства или произведена реконструкция или модернизация имеющихся в организации основных средств, то применить инвестиционный вычет организация не вправе.

03.11.2017

Евгений Микулич, экономист