Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ ПО СЕБЕСТОИМОСТИ

Ситуация По заявлению работника изготовлена ограда из металлического уголка. Данная продукция организацией серийно не производится. Реализована ограда по распоряжению руководителя организации по себестоимости изготовления (стоимость работ и использованных материалов). Примем, что стоимость использованных материалов - 75,00 руб., себестоимость работ по изготовлению - 25,00 руб. В какой сумме следует отразить выручку? Возникают ли социальные льготы для работника?

Выручка отражается в сумме, равной цене реализации

В рассматриваемой ситуации имеет место реализация продукции, которая серийно не выпускается и, соответственно, сформированных отпускных цен на нее нет.

На изготовление продукции по разовым заказам составляется калькуляция и определяется фактическая себестоимость изготовления. Отпускная цена устанавливается на конкретную единицу продукции и утверждается руководителем.

Ограда не включена в перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями) (приложение 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72), поэтому она реализуется по свободным ценам.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо имеют право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении их в соответствии с законодательством Республики Беларусь о ценообразовании не применяется регулирование цен (тарифов) (абзац 2 ст.12 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»).

Кроме того, организации вправе предоставлять скидки с установленных отпускных цен. Поэтому организация вправе реализовать ограду своему работнику и по фактической себестоимости ее изготовления.

Таким образом, при заключении между организацией и работником договора купли-продажи ограды на возмездной основе цена будет договорная, установленная по соглашению между продавцом и покупателем.

В рассматриваемой ситуации в качестве отпускной цены является себестоимость изготовления.

Следовательно, выручка отражается в сумме 100,00 руб.

Налоговый учет

Налог на прибыль

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК), исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

Налог на добавленную стоимость

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

Данное положение распространяется в том числе на обороты по реализации произведенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.2 п.2 ст.98 НК).

При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости налоговая база для исчисления НДС определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть пятая п.3 ст.97 НК).

Поэтому если ограда реализована работнику за 100,00 руб., то и НДС исчисляется от 100,00 руб.

Выставление ЭСЧФ

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронный счет-фактуру (п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, за исключением товаров, указанных в абзаце 5 части первой п.8 ст.106¹ НК, ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.8 ст.106¹ НК).

Обратите внимание! В 2018 году согласно подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» в случаях, не требующих в соответствии со ст.1061 НК выставления ЭСЧФ покупателю (получателю), создание и направление ЭСЧФ на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ.

При реализации работнику организации ограды по себестоимости подоходный налог и страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не исчисляются

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся:

• оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

• полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

• доходы в виде оплаты труда в натуральной форме (п.2 ст.157 НК).

Порядок определения налоговой базы по подоходному налогу при получении плательщиком доходов в натуральной форме установлен п.1 ст.157 НК.

Работник, приобретая у организации продукцию по себестоимости, не получает дохода в натуральной форме, поскольку она передается на возмездной основе и в расчет принимается цена, указанная в договоре купли-продажи.

Поэтому объекта обложения подоходным налогом в рассматриваемой ситуации не возникает.

Не возникает также и объекта обложения взносами в ФСЗН и Белгосстрах.

Бухгалтерский учет реализации продукции по себестоимости

Как правило, не выпускаемую серийно продукцию производят во вспомогательных или обслуживающих производствах. Поэтому себестоимость ее изготовления отражается на счете 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг во вспомогательных производствах, отражаются по дебету счета 23 и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов (часть третья п.26 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 29, 43 «Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов и кредиту счета 23 (часть пятая п.26 вышеназванной Инструкции).

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации производятся записи:

11.09.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Выполнение организацией работ по ремонту для своего работника с рассрочкой платежа.

2. Реализация продукции работникам организации с частичной оплатой и предоставлением скидки.