Всё по одной теме.
Налог на недвижимость

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

04.11.2024

Обратите внимание! Закон от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» с 1 января 2024 г. внес изменения в НК, в том числе по налогу на недвижимость. Изменения с 1 января 2024 г. в налогообложении см. в пособии-навигаторе «НК-2024: навигатор изменений по налогообложению». С планируемыми с 2025 г. изменениями в порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость можно ознакомиться здесь.

Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость изложен в гл.19 НК. Эта подборка поможет исчислить и уплатить налог без ошибок.

Для исчисления налога на недвижимость рекомендуем воспользоваться калькулятором.

Все ответы на интересующие вопросы находятся в разделах:

Для проверки своих знаний по исчислению и уплате налога на недвижимость рекомендуем пройти тест.

1. Плательщики налога на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица, в том числе зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (ст.225 НК).

1.1. Плательщики-организации налога на недвижимость

Примечание. Консорциальное кредитование - кредит, предоставляемый одному кредитополучателю несколькими кредитодателями (банками-участниками, иностранными банками, иностранными и международными финансовыми организациями) на основании консорциального кредитного договора, заключенного между одним из кредитодателей, определенным участниками консорциума из их числа, и кредитополучателем (абз.5 ч.1 п.2 Инструкции о порядке предоставления денежных средств в форме кредита и их возврата (погашения), утв. постановлением Правления Нацбанка от 26.12.2023 № 488).

1.1.1. Юридические лица Республики Беларусь

Юридическим лицом признается организация, которая (п.1 ст.44 ГК):

• имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество;

• несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам;

• может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;

• прошедшая в установленном порядке государственную регистрацию в качестве юридического лица либо признанная таковым законодательным актом.

Юридические лица могут быть как коммерческими, так и некоммерческими организациями (п.1 ст.46 ГК).

Формы, в которых могут создаваться коммерческие и некоммерческие организации:

Юридическими лицами могут быть как белорусские, так и иностранные организации.

Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь (п.1 ст.15 НК). Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и исполняют налоговые обязательства, в том числе по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами (ч.1 п.3 ст.15 НК).

Юридические лица Республики Беларусь для осуществления хозяйственной деятельности вне места своего нахождения могут создавать обособленные подразделения (филиалы, представительства) (ст.51 ГК).

Обратите внимание! Представительства и филиалы не являются юридическими лицами.

Филиал, представительство или иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь (в том числе оргструктура профессионального союза (объединения профсоюзов), политической партии, иного общественного объединения, республиканского государственно-общественного объединения, Белорусской нотариальной палаты, не наделенная правами юрлица), которые в соответствии с учетной политикой этого юридического лица осуществляют ведение бухучета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юрлицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юридического лица в части своей деятельности, если иное не установлено НК (п.3 ст.14 НК). При этом такие обособленные подразделения подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту их нахождения на основании сообщения юридического лица о наступлении обстоятельства, в связи с которым возникает обязанность филиала по исполнению налоговых обязательств этой организации, подаваемого в налоговый орган по месту постановки на учет юридического лица Республики Беларусь не позднее 10 рабочих дней со дня наступления такого обстоятельства (абз.5 п.3, ч.1 п.7 ст.69 НК).

Поскольку главой 19 НК не установлено иное, исполнять налоговое обязательство по налогу на недвижимость в отношении находящегося у него недвижимого имущества будет то обособленное подразделение организации, которое имеет отдельный баланс и банковский счет.

Дополнительно по теме • Уплачивают ли сельскохозяйственные организации земельный налог и налог на недвижимость?

1.1.2. Иностранные и международные организации

Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п.2 ст.15 НК). Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь. В части уплаты налога на недвижимость в бюджет Республики Беларусь налоговое обязательство у них возникает только при наличии недвижимого имущества, которое расположено на территории Республики Беларусь (ч.2 п.3 ст.15 НК).

Иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговом органе при приобретении права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, за исключением имущества, которое при государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом передается иностранной организацией в хозяйственное ведение белорусской организации или в качестве вклада в ее уставный фонд, по их заявлению, подаваемому в налоговый орган по месту нахождения такого имущества до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом (подп.1.2 п.1 ст.70 НК).

Международная организация - это межгосударственная (межправительственная) организация, созданная для выполнения определенных задач международного характера в соответствии с учредительным актом этой организации и обладающая международной правосубъектностью (абз.11 ст.1 Закона от 23.07.2008 № 421-З «О международных договорах Республики Беларусь»).

Положение о порядке предоставления недвижимого имущества дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций и консульским учреждениям иностранных государств в Республике Беларусь утв. Указом от 01.04.2016 № 121 и определяет порядок предоставления недвижимого имущества, находящегося в государственной или частной собственности, указанным организациям. Если международными договорами, действующими для Республики Беларусь, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены Положением, то применяются правила международных договоров (п.1 Положения).

1.1.3. Простые товарищества

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (ст.911 ГК).

Налоговое обязательство простого товарищества исполняет участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения (п.4 ст.14 НК).

1.2. Плательщики-физлица налога на недвижимость

1.2.1. Индивидуальные предприниматели

Граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Белорусскими индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь (п.1 ст.22 ГК, ч.1 п.1 ст.19 НК). Если НК не установлено иное, правила исчисления и уплаты налога на недвижимость для физических лиц распространяются и на индивидуальных предпринимателей.

1.3. Особенности признания плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций и физических лиц

Организации и физические лица (индивидуальные предприниматели) могут сами пользоваться принадлежащим им недвижимым имуществом, а могут передавать его в пользование другим лицам. Отношения по пользованию этим имуществом в зависимости от вида пользования могут оформляться договорами:

• аренды (ст.577 ГК);

• финансовой аренды (лизинга) (ст.636 ГК);

• иного возмездного пользования (найма) (ст.642 ГК);

• ссуды (безвозмездного пользования) (ст.643 ГК).

Помимо этого, по договоренности объекты недвижимости могут быть переданы в доверительное управление имуществом (ст.895 ГК) либо приобретены в рамках этого договора; закреплены собственником за организацией на праве хозяйственного ведения (ст.276 ГК) или оперативного управления (ст.277 ГК).

Особенности признания плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций и физических лиц, в том числе при передаче имущества в аренду, лизинг, установлены в ст.226 НК.

1.3.1. Аренда, лизинг, передача в иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости

Нередко в процессе осуществления предпринимательской деятельности собственники или пользователи недвижимого имущества передают такие объекты или их части в аренду, финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование (далее - аренда или иное пользование).

1.3.1.1. Принятие организациями объектов недвижимости в финансовый лизинг

По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям (далее - объекты недвижимости, недвижимое имущество), расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг (далее - финансовый лизинг), у белорусских организаций, плательщиком признается организация, у которой такие капитальные строения (здания, сооружения), их части находятся на балансе по условиям договора финансовой аренды (лизинга) (абз.2 ч.1 п.1 ст.226 НК).

Справочно При исчислении налога на недвижимость плательщиками-организациями капитальное строение (здание, сооружение) - объект, классифицируемый в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство (подп.5.2 п.5 ст.227 НК). Нормативные сроки службы основных средств уст. постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161). Финансовый лизинг - финансовая аренда (лизинг), при которой лизинговые платежи в течение срока лизинга продолжительностью не менее 1 года обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 % стоимости предмета лизинга независимо от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга или его возврат лизингодателю (абз.2 ч.1 п.4 Правил осуществления лизинговой деятельности, утв. постановлением Правления Нацбанка от 18.08.2014 № 526).

1.3.1.2. Принятие физлицами объектов недвижимости в финансовый лизинг

По объектам недвижимости, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым физическим лицом, выступающим при заключении договора в качестве индивидуального предпринимателя, в финансовый лизинг, у организации, если по условиям договора эти объекты не находятся на балансе организации-лизингодателя, плательщиком признается такое физическое лицо - лизингополучатель (п.6 ст.226 НК).

Справочно Организация или индивидуальный предприниматель предоставляет в налоговый орган по месту постановки на учет копию акта приемки-передачи с приложением договора, согласно которому организация передает индивидуальному предпринимателю объекты недвижимости в финансовый лизинг, если по условиям договора эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей. Срок представления этих документов - в течение 30 календарных дней со дня составления акта приемки-передачи или расторжения договора финансового лизинга (абз.2 п.18 ст.232 НК).

По одноквартирным жилым домам или квартирам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым физическим лицом, не выступающим при заключении договора в качестве индивидуального предпринимателя, в финансовый лизинг по договору, предусматривающему выкуп предмета лизинга, плательщиком признается такое физическое лицо - лизингополучатель (п.7 ст.226 НК).

Справочно Организации, заключившие с физическим лицом договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп одноквартирного жилого дома, квартиры, обязаны направить в налоговый орган по месту постановки на учет копию акта приемки-передачи с приложением договора финансовой аренды (лизинга) в течение 30 календарных дней со дня составления акта, расторжения договора или внесения в него изменений (абз.4 п.18 ст.232 НК).

1.3.1.3. Принятие организациями недвижимого имущества в аренду или иное пользование у физлиц

По объектам недвижимости, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, в том числе являющихся индивидуальными предпринимателями), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) (абз.3 ч.1 п.1 ст.226 НК).

Обратите внимание! Организации представляют в налоговые органы копии акта приемки-передачи с приложением договора аренды капитального строения (здания, сооружения), его части, иного возмездного или безвозмездного пользования, заключенного организацией с физическим лицом, - в течение 30 календарных дней со дня составления такого акта, а также расторжения договора аренды (абз.3 п.18 ст.232 НК).

Дополнительно по теме • Налог на недвижимость по капитальным строениям, арендуемым у ИП: что изменилось в 2024 году для организаций. • Организации арендуют объекты у физических лиц: особенности исчисления налога на недвижимость. • Налог на недвижимость по арендованным капитальным строениям. • Представительство иностранной организации арендует у физического лица часть здания, расположенного на территории Республики Беларусь. Кто обязан представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организаций и уплатить налог в бюджет? • Организация арендует у ИП офисное помещение площадью 250 кв. м. С 1 января 2024 г. она перешла на УСН. Следует ли организации в 2024 году исчислять и уплачивать налог на недвижимость по арендованному офисному помещению? • Физическое лицо сдает в аренду помещение организации, применяющей УСН. Площадь всех имеющихся помещений у организации менее 1 000 кв. м. Кто является плательщиком налога на недвижимость?

1.3.1.4. Принятие организациями недвижимого имущества в аренду или иное пользование у иностранных организаций

По объектам недвижимости, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду или пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель), за исключением случаев передачи иностранной организацией в аренду или пользование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станций, хранилищ, установок, иных объектов налогообложения, обеспечивающих функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, расположенных на территории Республики Беларусь. В таких случаях плательщиком признается эта иностранная организация (абз.4 ч.1, ч.2 п.1 ст.226 НК).

Дополнительно по теме • Налог на недвижимость по арендованным капитальным строениям.

1.3.1.5. Плательщики налога на недвижимость в иных случаях аренды недвижимого имущества, а также при передаче его в субаренду

Особенности признания плательщиками отдельных организаций и физических лиц по объектам недвижимости, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, а также в субаренду, разъяснены в письме МНС от 07.02.2013 № 2-2-13/303 «О налоге на недвижимость».

Варианты различных отношений в результате сдачи объектов недвижимости в аренду и в субаренду приведены в таблице, где жирным шрифтом обозначены плательщики налога на недвижимость.

Плательщики налога на недвижимость при различных вариантах арендных отношений

Дополнительно по теме • Сдача в субаренду объектов недвижимости: учет и налогообложение.

1.3.2. Признание плательщиками налога на недвижимость бюджетных организаций

Бюджетные организации не признаются плательщиками налога на недвижимость, за исключением случаев сдачи ими в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости (ч.1 п.5 ст.226 НК).

Справочно Бюджетной организацией признается организация, созданная (образованная) Президентом Республики Беларусь, государственными органами, в том числе местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом Республики Беларусь государственной организацией для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, функционирование которой финансируется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы и бухгалтерский учет которой ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций, и (или) с учетом особенностей бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательством (подп.2.3 п.2 ст.13 НК, подп.1.4 п.1 ст.2 БК).

Бюджетные организации не признаются плательщиками налога на недвижимость в случае сдачи объектов недвижимости в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (ч.2 п.5 ст.226 НК):

• бюджетным организациям (абз.2);

• получающим субсидии из бюджета организациям, осуществляющим деятельность в сферах образования, физической культуры и спорта, и получающим субсидии из бюджета организациям здравоохранения (абз.3);

• организациям и ИП для организации питания воспитанников, учащихся, курсантов и студентов в учреждениях образования (абз.4);

• организациям и ИП для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, образовательной программы дополнительного образования одаренных детей и молодежи, а также для подготовки спортсменов-учащихся в специализированных учебно-спортивных учреждениях (абз.5);

• дипломатическим представительствам и консульским учреждениям иностранных государств, представительствам и органам международных организаций и межгосударственных образований (абз.6);

• специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования (абз.7);

• научным организациям (абз.8);

• научно-технологическим паркам (абз.9);

• центрам трансфера технологий (абз.10);

• организациям культуры (абз.11).

Возникновение обязательства по уплате налога на недвижимость в связи с признанием за бюджетными организациями статуса плательщика налога на недвижимость при предоставлении недвижимого имущества в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование и прекращение этого обязательства в связи с утратой указанного статуса предусмотрены начиная с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором, соответственно, имело место начало или окончание передачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости (ч.1 п.4, п.5 ст.232 НК).

Следовательно, если бюджетная организация приобретает статус плательщика и теряет его в одном и том же квартале, то обязательств по исчислению и уплате налога на недвижимость со следующего квартала у нее не возникает, в иных случаях организации необходимо исчислить налог на недвижимость начиная с квартала, следующего за кварталом сдачи помещений в аренду.

При этом налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости объектов недвижимости, в отношении которых бюджетная организация признана плательщиком, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место признание ее плательщиком налога на недвижимость, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (ч.2 п.4 ст.232 НК).

Для начала исчисления налога на недвижимость имеет значение документальное подтверждение даты передачи объектов в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование, а для окончания - даты возврата объекта недвижимости, которым может быть передаточный акт или иной документ, подтверждающий приемку-передачу объекта недвижимости, подписанный сторонами.

1.3.3. Когда плательщиками налога на недвижимость признаются организации, применяющие УСН

Организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на недвижимость в следующих случаях (ч.2 подп.1.3 п.1 ст.326 НК):

1) при сдаче в аренду или иное пользование объектов недвижимости. При этом, если общая площадь объектов недвижимости, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, ином пользовании:

- не превышает 1 000 м², - налог на недвижимость уплачивается только от сданной в аренду площади;

- превышает 1 000 м², - налог на недвижимость уплачивается со всей площади.

Обратите внимание! При финансовом лизинге объекта недвижимости, находящегося на территории Республики Беларусь, с передачей его на баланс лизингополучателя лизингодатель, применяющий УСН, плательщиком налога на недвижимость по данному объекту не признается (абз.2 п.1 ст.226 НК);

2) если общая площадь объектов недвижимости, находящихся у организации в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в ч.1 п.1 и п.4 ст.226 НК, и объектов недвижимости, указанных как объекты обложения налогом на недвижимость в подп.1.5 п.1 ст.227 НК, превышает 1 000 м².

В таком случае налог на недвижимость уплачивается в отношении всех объектов, подлежащих налогообложению в соответствии с гл.19 НК.

При исчислении общей площади объектов недвижимости с целью сравнения с критерием 1 000 м² учитывается площадь таких объектов, как:

• находящиеся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении организации;

• расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовый лизинг у белорусской организации с постановкой на баланс у лизингополучателя;

• расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду или иное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь).

Справочно Приведенная норма действует и в том случае, если в качестве арендодателя (ссудодателя) выступает индивидуальный предприниматель (п.1 ст.19 НК);

• находящихся в государственной собственности, переданных в безвозмездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий;

• создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, состоящих на учете (на бухгалтерском учете или на учете в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов)) плательщиков - организаций, в отношении которых такая регистрация не осуществлена.

При этом вышеуказанные объекты недвижимости, переданные в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление, в том числе на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, также учитываются при расчете общей площади объектов.

По объектам недвижимости, имеющим более одного этажа (уровня), суммируется площадь каждого этажа (уровня).

Для определения общей площади объектов недвижимости и сравнения их с критерием 1 000 м² не учитываются (ч.3 подп.1.3 п.1 ст.326 НК):

• капитальные строения (здания, сооружения), их части, не являющиеся объектом налогообложения налогом на недвижимость согласно п.2 ст.227 НК.

Справочно С 2019 года не являются объектами налогообложения здания, сооружения сверхнормативного незавершенного строительства (п.1 ст.227 НК);

• капитальные строения (здания, сооружения), классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как передаточные устройства и сооружения (кроме автомобильных стоянок, парковок, паркингов, в том числе машино-мест);

• имеющиеся у организации на праве собственности капитальные строения (здания, сооружения), их части, переданные другой организации в хозяйственное ведение, оперативное управление.

Дополнительно по теме • Организация на УСН арендовала капитальное строение у физлица: когда уплачивается налог на недвижимость. • Организация арендует у ИП офисное помещение площадью 250 кв. м. С 1 января 2024 г. она перешла на УСН. Следует ли организации в 2024 году исчислять и уплачивать налог на недвижимость по арендованному офисному помещению? • Физическое лицо сдает в аренду помещение организации, применяющей УСН. Площадь всех имеющихся помещений у организации менее 1 000 кв. м. Кто является плательщиком налога на недвижимость?

1.3.4. Передача объектов недвижимости в доверительное управление

Особенности признания организаций и физических лиц плательщиками налога на недвижимость по недвижимому имуществу, переданному в доверительное управление и (или) приобретенному в процессе доверительного управления, установлены ст.46 НК.

В отношении имущества, переданного в доверительное управление (приобретенного доверительным управляющим за счет денежных средств вверителя в связи с доверительным управлением имуществом), если вверитель выступает собственником имущества, передаваемого в доверительное управление, плательщиком налога на недвижимость по таким объектам признается сам вверитель.

Справочно Вверителями являются собственники имущества (физические лица и организации) (ст.897 ГК), а также лица, наделенные правами вверителей в соответствии с законодательством (ст.909 ГК). Объектом доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу (п.1 ст.896 ГК). По договору доверительного управления имуществом одна сторона (вверитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление этим имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (п.1 ст.895 ГК). Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах вверителя или выгодоприобретателя (в том числе сдавать данное имущество в аренду, пользование) (ст.579, п.1 ст.644, ч.1 п.2 ст.895 ГК).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (ч.3 п.1 ст.895 ГК).

Передача имущества доверительным управляющим в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование не приводит к переходу статуса плательщика на иное лицо (арендатора, ссудополучателя).

1.3.5. Особенности признания организаций плательщиками налога на недвижимость в иных случаях

1. По объектам недвижимости, закрепленным собственником на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за организацией, плательщиком признается организация, за которой закреплены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления капитальные строения (здания, сооружения), их части (п.2 ст.226 НК).

Например, унитарное предприятие признается плательщиком налога на недвижимость по зданию, переданному ему физическим лицом - собственником в хозяйственное ведение.

Справочно Передачу имущества в хозяйственное ведение регулирует ст.276 ГК, в оперативное управление - ст.277 ГК.

2. По объектам недвижимости, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления плательщиком признается организация, у которой такие капитальные строения (здания, сооружения), их части состоят на учете (на бухгалтерском учете или на учете в книге учета доходов и расходов) (п.3 ст.226 НК).

3. По находящимся в государственной собственности объектам недвижимости, переданным в безвозмездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий, плательщиками признаются организации-ссудополучатели (п.4 ст.226 НК). Данные объекты подлежат у таких АО учету в качестве основных средств (п.2 Положения о порядке учета объектов республиканской собственности, находящихся только в собственности государства, утв. постановлением Совмина от 01.12.2010 № 1753).

1.4. Кто не является плательщиком налога на недвижимость?

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для производителей сельскохозяйственной продукции (единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), не уплачивают налог на недвижимость (подп.5.2 п.5 ст.347 НК). О том, кто и в каких случаях освобожден от уплаты налога на недвижимость, см. раздел 3 пособия.

2. Объекты обложения налогом на недвижимость

2.1. Понятие объекта обложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций

Объектами обложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части (п.1 ст.227 НК).

При исчислении налога на недвижимость плательщиками-организациями капитальное строение (здание, сооружение) - объект, классифицируемый в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство (подп.5.2 п.5 ст.227 НК). Нормативные сроки службы основных средств установлены постановлением № 161 и содержат перечень объектов, относимых к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2) и передаточным устройствам (шифр 3).

Справочно Здание - объект строительства, состоящий (по мере необходимости) из наземной и подземной частей, с помещениями для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции, содержания животных и иных целей (подп.2.18 п.2 Инструкции об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015 № 11). Сооружение - объемная, высотная, плоскостная, линейная или комплексная строительная система, прочно связанная с землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и иных потребительских функций (подп.2.67 п.2 Инструкции № 11).

Для признания объекта капстроением (зданием, сооружением) необходима совокупность следующих признаков (ч.1 п.4 Инструкции № 11):

• здание, сооружение возводятся, реконструируются, реставрируются, проводится капремонт здания, сооружения на основе разработанной проектной документации на возведение, реконструкцию, реставрацию, капремонт, благоустройство, переустройство, перепланировку, если иное не установлено законодательством;

• здание, сооружение прочно связаны с землей путем устройства фундамента, для отдельных видов сооружений - основания сооружения или являются подземными;

• здание, сооружение не являются временными согласно проектной документации, разрешению на строительство объекта или решению об изъятии и предоставлении земельного участка госоргана, осуществляющего госрегулирование и управление в области использования и охраны земель в соответствии с его компетенцией;

• здание, сооружение невозможно переместить без несоразмерного ущерба их назначению, то есть если при демонтаже здания или сооружения есть необходимость полной или частичной разборки здания, сооружения в целом или их разрушения.

Дополнительно по теме • Облагаем налогом на недвижимость передаточные устройства. • Организация по согласованию с ГАИ за свой счет и на своей стоянке установила дорожный знак и оприходовала его как основное средство. Является ли дорожный знак объектом обложения налогом на недвижимость? • Признаются ли объектом обложения налогом на недвижимость с 01.01.2024 временные сооружения, учитываемые на бухгалтерском счете 10 «Материалы», в частности сооружения временного водоснабжения, электроснабжения, временная дорога, временное ограждение, площадка под козловой кран и пр.? • Является ли торговый павильон, числящийся на балансе у организации в качестве объекта основных средств, объектом обложения налогом на недвижимость? • Облагаются ли налогом на недвижимость числящиеся на балансе организации в качестве сооружений навес и велопарковка, если они не подлежат государственной регистрации? • Облагаются ли налогом на недвижимость сооружения до их государственной регистрации?

2.2. Объекты недвижимости, облагаемые налогом на недвижимость у организаций

Объектами обложения налогом на недвижимость признаются объекты недвижимости, перечисленные в п.1 ст.227 НК, за исключением перечисленных в п.2 ст.227 НК.

Объекты обложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций

Объектами обложения налогом на недвижимость у плательщиков - физлиц, за исключением объектов, перечисленных в п.4 ст.227 НК, признаются расположенные на территории Республики Беларусь объекты, названные в п.3 ст.227 НК.

2.3. Недвижимое имущество, не признаваемое объектом обложения налогом на недвижимость у организаций

Недвижимое имущество, не являющееся объектом обложения налогом на недвижимость у организаций

Обратите внимание! С 2019 года не признаются объектами обложения налогом на недвижимость здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций. У плательщиков-физлиц не признаются объектами обложения налогом на недвижимость объекты недвижимости, указанные в п.4 ст.227 НК. Не признается объектом обложения налогом на недвижимость имущество, приобретенное за счет или полученное в виде международной технической помощи для непосредственного осуществления такой помощи, - на срок его использования в данных целях (абз.5 подп.1.3 п.1 Указа от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь»).

Дополнительно по теме • Коммерческая организация купила незавершенное законсервированное капитальное строение. Нужно ли его облагать налогом на недвижимость?

3. Освобождение от налога на недвижимость организаций

3.1. Льготы, установленные НК

Порядок освобождения капитальных строений (зданий, сооружений), их частей от налога на недвижимость изложен в ст.228 НК; порядок освобождения резидентов СЭЗ от налога на недвижимость - в п.4 ст.383 НК.

Освобождение от налога на недвижимость при уплате налога на недвижимость простым товариществом не применяется (п.3 ст.228 НК).

Объекты недвижимости, освобождаемые у организаций от налога на недвижимость

Подпункт	Объекты недвижимости	Примечание
Пункт 1 ст.228 НК
1.1	Объекты недвижимости государственного жилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности (за исключением находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций одноквартирных жилых домов, жилых помещений в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами). Определение и перечень объектов жилищного фонда даны в ст.1 ЖК: это и жилой дом в целом, и отдельные его части (квартиры, жилые комнаты и т. п.). Обратите внимание! Жилые помещения входят в состав государственного и частного жилищных фондов после приемки их в эксплуатацию и государственной регистрации в установленном законодательством порядке (п.5 ст.10 ЖК). Общежитие относится к жилому фонду (п.32 ст.1 ЖК). В состав жилищного фонда не включаются и, соответственно, под действие льготы, установленной подп.1.1 п.1 ст.228 НК, не подпадают: дачные и садовые дома; гостевые домики; номера в санаториях, профилакториях, домах отдыха, кемпингах, гостиницах; помещения, предназначенные для проживания, но не завершенные строительством; передвижные объекты (вагоны, палатки и другие объекты); казармы; самовольные постройки независимо от факта их использования для проживания; помещения исправительных учреждений, арестных домов, мест содержания под стражей; иные подобные помещения (п.7 ст.10 ЖК)	Для применения указанной льготы по объектам жилищного фонда, которые собственники-организации сдают внаем физическим лицам, необходимо наличие договора найма жилого помещения, зарегистрированного в местных исполнительных и распорядительных органах. Если договор найма не зарегистрирован, то у организации нет основания для применения данной льготы (письмо МНС от 17.01.2011 № 2-2-12/6877 «Освобождение от налога на недвижимость при сдаче внаем квартир без государственной регистрации договора найма невозможно»). О применении льготы при использовании квартиры для краткосрочного проживания граждан см. вопрос 2 письма МНС от 16.04.2010 № 2-2-12/389 «Об актуальных вопросах исчисления налога на недвижимость». По объектам недвижимости, взятым организациями в аренду у физлиц, плательщиком налога на недвижимость признается организация-арендатор (абз.3 ч.1 п.1 ст.226 НК). Жилые помещения, которые организации арендуют у физических лиц, относятся к жилищному фонду граждан, и в период нахождения в аренде у организаций такие жилые помещения не переходят ни в разряд объектов государственного жилищного фонда, ни в разряд объектов жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности. Поэтому в отношении указанных жилых помещений организациям следует уплачивать налог на недвижимость в общеустановленном порядке без применения налоговых льгот, предусмотренных подп.1.1 п.1 ст.228 НК (ч.4 п.3 письма МНС от 21.02.2019 № 2-2-13/00456 «О налогообложении»)
Дополнительно по теме Уплачивается ли налог на недвижимость по квартире, приобретенной организацией для собственных нужд и используемой для проживания командированных в организацию работников?
1.2	Объекты недвижимости, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания для целей определения нормативных сроков службы основных средств и используемые (предназначенные для использования) организациями, осуществляющими деятельность в сфере образования, а также организациями здравоохранения. Справочно Описание видов деятельности, осуществляемых в указанных сферах, содержится в ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденном постановлением Госкомстандарта от 05.12.2011 № 85, и иных специальных нормативных правовых актах	Использование в сфере образования и здравоохранения объектов, классифицируемых в соответствии с постановлением № 161 как сооружения (шифр 2) или передаточные устройства (шифр 3), не является основанием, дающим возможность применения в отношении них льготы по налогу на недвижимость. При предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льготы по налогу на недвижимость утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч.2 п.2 ст.228 НК
Дополнительно по теме Организация «А», оказывающая амбулаторно-поликлиническую медицинскую помощь, арендует у организации «Б» помещение для осуществления своей деятельности. С согласия арендодателя (организации «Б») арендатор (организация «А») произвел в арендованном помещении неотделимые улучшения, которые были введены в эксплуатацию в июне 2022 г. Вправе ли организация «А» применить льготу по налогу на недвижимость, установленную подп.1.2 п.1 ст.228 НК, в отношении указанных неотделимых улучшений в 2024 г.?  Имеет ли право организация в 2024 г. воспользоваться льготой по налогу на недвижимость, установленной подп.1.2 п.1 ст.228 НК, если по итогам работы за 2023 г. основным видом деятельности организации являлась оптовая торговля лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения, соответствующая коду 46460 «Оптовая торговля фармацевтическими, ветеринарными, медицинскими и ортопедическими товарами» общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности»?
1.3	Объекты недвижимости, включенные в реестр физкультурно-спортивных сооружений. Справочно Формирование и ведение данного реестра осуществляет Минспорта (п.4 Инструкции о порядке ведения реестра физкультурно-спортивных сооружений, основаниях и порядке включения в него (исключения из него) физкультурно-спортивных сооружений, утв. постановлением Минспорта от 11.06.2018 № 40)	Объекты, используемые или подлежащие использованию в сфере физической культуры и спорта, могут быть освобождены от исчисления и уплаты по ним налога на недвижимость только после внесения сведений в реестр физкультурно-спортивных сооружений (письмо МНС от 11.01.2016 № 2-2-11/83). При предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льготы по налогу на недвижимость утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч.2 п.2 ст.228 НК
1.4	Объекты недвижимости санаторно-курортных и оздоровительных организаций, иных организаций в части капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, используемых (предназначенных для использования) обособленными подразделениями этих организаций для осуществления санаторно-курортного лечения и оздоровления населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утв. Совмином, а также капитальные строения (здания, сооружения), их части организаций культуры. Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, в отношении которых применяется льгота по налогу на недвижимость, приведен в приложении 2 к постановлению Совмина от 26.10.2021 № 610	Для применения освобождения от налогообложения Минкультуры по мере обращения выдает организациям заключения об отнесении их в календарном году к организациям культуры (ч.2 подп.1.4 п.1 ст.228 НК). При предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льготы по налогу на недвижимость утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч.2 п.2 ст.228 НК
1.5	Объекты недвижимости организаций общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», общественного объединения «Белорусское общество глухих» и общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», а также обособленных подразделений этих организаций при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 30 % от списочной численности в среднем за период	Расчет численности работников производится в целом по организации, включая ее филиалы, представительства и иные обособленные подразделения. Численность работников (инвалидов) организации определяется в среднем за предыдущий налоговый период (год) (ст.231 НК) путем суммирования средней численности работников (инвалидов) за все месяцы предыдущего налогового периода и деления полученной суммы на число месяцев, за которые определена средняя численность работников (инвалидов). Средняя численность работников (инвалидов) за каждый месяц определяется как исчисленная в порядке, установленном Национальным статистическим комитетом, списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от 3 до 16 лет), средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников) (ч.2 подп.1.5 п.1 ст.228 НК). При предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льготы по налогу на недвижимость утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч.2 п.2 ст.228 НК
1.8	Объекты недвижимости, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, по перечню согласно приложению 38	При несовпадении (неполном совпадении) указанных в регистрационных документах наименований капитальных строений (зданий, сооружений) с наименованиями капитальных строений (зданий, сооружений), приведенных в Перечне, льгота по налогу на недвижимость применяется при условии использования таких капитальных строений (зданий, сооружений) по их целевому назначению, указанному в Перечне (примечание к Перечню). При предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льготы по налогу на недвижимость утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч.2 п.2 ст.228 НК
1.9	Объекты недвижимости, которым в установленном порядке придан статус материальных историко-культурных ценностей, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утв. Минкультуры
1.10	Автомобильные дороги общего пользования (включая земляное полотно с водоотводными сооружениями, дорожную одежду, искусственные сооружения, технические средства организации дорожного движения, инженерное оборудование и обустройство, защитные сооружения), а также расположенные на них объекты дорожного сервиса. Справочно Автомобильная дорога - комплексное сооружение, предназначенное для движения с установленными скоростями, нагрузками и габаритами автомобилей и иных наземных транспортных средств, а также земельные участки, предоставленные для размещения объектов, входящих в состав этого сооружения. Автомобильная дорога общего пользования - автомобильная дорога, предназначенная для использования любыми лицами с учетом требований, установленных законодательством. Объекты придорожного сервиса - здания и сооружения, расположенные на придорожной полосе (в контролируемой зоне) и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (гостиницы, в том числе мотели и хостелы, кемпинги, станции технического обслуживания, автозаправочные станции, автомобильные стоянки, торговые объекты, объекты общественного питания, почтовой связи, электросвязи, оказания страховых и иных услуг, пункты медицинской помощи, мойки и иные здания и сооружения) (абз.2, 4, 11 ст.1 Закона от 02.12.1994 № 3434-XII «Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности»)	Владельцами автодорог могут быть в том числе юридические и физические лица. Если автодорога предназначена для использования в порядке, определяемом ее владельцем с учетом требований законодательства, то она признается автодорогой необщего пользования. Следовательно, у организаций и физических лиц (индивидуальных предпринимателей) прав на применение вышеуказанной льготы по таким автодорогам (как комплексным сооружениям) не возникает. Не применяется данная льгота и в отношении объектов дорожного сервиса (зданий и сооружений), расположенных на такой дороге. При предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льготы по налогу на недвижимость утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч.2 п.2 ст.228 НК
1.11	Объекты недвижимости сельскохозяйственного назначения, используемые (предназначенные для использования) организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. Справочно Для отнесения производимой продукции к продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства необходимо руководствоваться ОКРБ 005-2011	Для применения данной льготы необязательно, чтобы указанные капитальные строения были прямо задействованы в процессе производства сельскохозяйственной продукции и на постоянной основе. Следовательно, освобождению от налога на недвижимость подлежат капитальные строения, прямо или опосредованно участвующие у плательщиков в процессе производства данной продукции, в том числе используемые сезонно. Здания и сооружения организаций, не являющихся производителями сельскохозяйственной продукции, косвенно участвующие в производстве сельскохозяйственной продукции (здания гаражей, используемые для хранения сельскохозяйственной техники, административные здания, склады для хранения минеральных удобрений), подлежат налогообложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке (вопрос 2 письма МНС от 23.07.2010 № 2-2-12/866 «Об актуальных вопросах исчисления налога на недвижимость и отчислений в инновационные фонды»). Справочно Дополнительно по применению льготы см. разъяснение налоговых органов. При предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льготы по налогу на недвижимость утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч.2 п.2 ст.228 НК
1.12	Объекты недвижимости войск стратегического назначения Российской Федерации, временно дислоцированных на территории Республики Беларусь	При предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льготы по налогу на недвижимость утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч.2 п.2 ст.228 НК
1.13	Впервые введенные в действие объекты недвижимости в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном в соответствии с законодательством. Справочно Порядок приемки капитальных строений в эксплуатацию определен Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утв. постановлением Совмина от 06.06.2011 № 716. Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (ч.1 п.8 Положения № 716). Объекты, по которым сроки утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию истекли, считаются непринятыми, и по ним приемочные комиссии назначаются повторно (ч.2 п.8 Положения № 716)	В случае если объект принят в эксплуатацию после реставрации, капитального ремонта, реконструкции и новые объекты при этом не возводились, то есть результатом этих процессов не является создание новых капитальных строений и, следовательно, новые инвентарные номера не присваиваются, льгота не применяется. Освобождением по налогу на недвижимость в отношении впервые введенных в эксплуатацию капитальных строений вправе воспользоваться только заказчики - застройщики, инвесторы и дольщики. Арендаторы, признаваемые плательщиками налога на недвижимость в отношении арендуемого имущества, а также организации, которые приобрели капитальные строения (здания, сооружения) или получили их на безвозмездной основе, в качестве вклада в уставный фонд, исчисляют и уплачивают налог на недвижимость в общеустановленном порядке без применения установленной налоговой преференции. Льгота применяется вне зависимости от превышения срока строительства объектов, установленного проектной документацией (п.4 письма № 2-2-13/00456). При предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льготы по налогу на недвижимость утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч.2 п.2 ст.228 НК. С 01.01.2022 освобождение от налога на недвижимость впервые введенных в действие капстроений (зданий, сооружений), их частей в течение одного года с даты приемки согласно подп.1.13 п.1 ст.228 НК не применяется в отношении самовольных построек, принятых в эксплуатацию на основании решений местных исполнительных и распорядительных органов (ч.2 подп.1.13 п.1 ст.228 НК)
1.14	Объекты недвижимости, относящиеся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета. Справочно Перечень групп и видов объектов основных средств, относящихся к объектам внешнего благоустройства, установлен в приложении к Инструкции о порядке отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства, утв. постановлением Минжиломхоза и Минстройархитектуры от 29.12.2001 № 22/22	Условием предоставления льготы по налогу на недвижимость является содержание объектов налогообложения за счет средств бюджета Республики Беларусь, при этом понятие «содержание» не предусматривает финансирование только за счет бюджета. Субъект хозяйствования, соответствующий требованиям Инструкции № 22/22 и получающий частичное финансирование из бюджета на содержание сооружений, относящихся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, может применить льготу по налогу на недвижимость по таким объектам (письмо МНС от 29.09.2009 № 2-2-18/854 «О налогообложении»). При предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льготы по налогу на недвижимость утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч.2 п.2 ст.228 НК
1.15	Объекты недвижимости, государственного и мобилизационного материальных резервов, в том числе предназначенные для хранения соответствующего имущества, объекты недвижимости, используемые исключительно для гражданской обороны. Справочно Государственный и мобилизационный материальные резервы - это особые государственные запасы материальных ценностей, предназначенных для использования в целях обеспечения потребностей государства и нужд населения в период мобилизации и в военное время, ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, выполнения мероприятий гражданской обороны и др. (абз.5 ст.1, ст.3 Закона от 05.01.2008 № 314-З «О государственном и мобилизационном материальных резервах»). Объекты гражданской обороны - защитные сооружения, пункты управления, специализированные складские помещения для хранения средств гражданской обороны, санитарно-обмывочные пункты, станции обеззараживания одежды и транспорта, а также иные объекты, предназначенные для выполнения мероприятий гражданской обороны (абз.3 ст.1 Закона от 27.11.2006 № 183-З «О гражданской обороне»)	Объекты гражданской обороны, которые предназначены, но не используются исключительно для гражданской обороны, облагаются налогом на недвижимость в установленном порядке. При предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льготы по налогу на недвижимость утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч.2 п.2 ст.228 НК
1.16	Объекты недвижимости организаций потребительской кооперации, относящиеся к торговым объектам и объектам общественного питания и расположенные в сельской местности	При предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льготы по налогу на недвижимость утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч.2 п.2 ст.228 НК
1.17	Объекты недвижимости научных организаций и научно-технологических парков. Справочно Порядок подачи документов для аккредитации научных организаций, проведения аккредитации научных организаций, выдачи свидетельств об аккредитации научных организаций и ведения реестра аккредитованных научных организаций установлен Инструкцией, утвержденной постановлением Национальной академии наук, Госкомитета по науке и технологиям Республики Беларусь и Высшей аттестационной комиссии от 08.09.2010 № 7/20/2	Под научной организацией понимается организация, прошедшая в установленном законодательством порядке аккредитацию научной организации, основным видом деятельности которой являются научные исследования и разработки. Основной вид деятельности определяется в порядке, установленном законодательством, для целей сбора и представления статистических данных. Справочно Основной вид деятельности - вид деятельности, который создает наибольшую часть общей добавленной стоимости данной организации (ч.1 п.7 Указаний по определению основного вида деятельности организаций на основе ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» для формирования официальной статистической информации органами государственной статистики, утв. приказом Белстата от 30.11.2012 № 289). При предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льготы по налогу на недвижимость утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч.2 п.2 ст.228 НК. Здания и сооружения (их части), сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование научно-технологическими парками их резидентам, не подлежат налогообложению налогом на недвижимость (абз.13 ч.2 п.2 ст.228 НК)
1.18	Объекты недвижимости, принадлежащие на праве собственности общественному объединению «Национальный олимпийский комитет Республики Беларусь»	При предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льготы по налогу на недвижимость утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч.2 п.2 ст.228 НК
1.19	Объекты недвижимости у плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданными в виде юридических лиц	При предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимости, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льготы по налогу на недвижимость утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч.2 п.2 ст.228 НК
1.20	Объекты недвижимости, переданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование научным организациям и научно-технологическим паркам
1.21	Объекты недвижимости организаций, в отношении которых в соответствии с законодательством об урегулировании неплатежеспособности применяется процедура ликвидационного производства, на период с квартала, в котором начато применение указанной процедуры, по квартал, в котором внесена запись в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей об исключении организации из этого регистра
Пункт 4 ст.383 НК
4.1	Объекты недвижимости, расположенные на территории соответствующих СЭЗ, в течение 3 лет, исчисляемых начиная с квартала, на который приходится дата регистрации организации в качестве резидента СЭЗ, приобретенные (возникшие) в указанный трехлетний период, независимо от направления их использования	Днем утраты права на льготу является последний день указанного трехлетнего периода (письмо № 2-2-11/83). Льгота не распространяется на объекты налогообложения налогом на недвижимость, взятые и (или) сданные (переданные) резидентом СЭЗ в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование
4.2	Объекты недвижимости, расположенные на территории соответствующих СЭЗ, независимо от направления их использования	Льгота предоставляется в квартале, если в непосредственно предшествующем ему квартале резидентом СЭЗ осуществлялась реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ

От налога на недвижимость освобождаются также:

• крестьянские (фермерские) хозяйства в течение 3 лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства (п.1 ст.384 НК);

• коллегии адвокатов, Белорусская нотариальная палата и ее организационные структуры (ч.1 п.1 ст.385 НК);

• Национальный банк и его структурные подразделения (п.1 ст.386 НК);

• республиканские органы государственного управления, их территориальные органы и иные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, Администрация Президента Республики Беларусь, другие государственные органы и иные государственные организации, подчиненные (подотчетные) Президенту Республики Беларусь, их территориальные органы, таможни, Генеральная прокуратура, территориальные прокуратуры, местные исполнительные и распорядительные органы и их структурные подразделения, суды - при условии полного перечисления полученных средств в бюджет, если иное не установлено законодательными актами (п.2 ст.386 НК).

Дополнительно по теме • Основания для применения освобождения от налога на недвижимость и земельного налога для резидентов СЭЗ.

3.2. Утрата права на льготы, установленные ст.228 НК

Право на применение льгот по налогу на недвижимость по объектам недвижимости, освобожденным от налога на недвижимость в соответствии с подп.1.2-1.21 п.1 ст.228 НК, утрачивается при предоставлении их организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование, за исключением случаев, указанных в ч.2 п.2 ст.228 НК).

Сохранение права на льготу при предоставлении объектов недвижимости в аренду или иное пользование

Порядок исчисления налога на недвижимость при возникновении и утрате права на льготу

3.3. Льготы, установленные указами, декретами Президента, законами Республики Беларусь

Некоторые категории плательщиков освобождаются от налога на недвижимость на основании отдельных актов законодательства.

3.3.1. Освобождение от налога на недвижимость резидентов ПВТ

Освобождаются от налога на недвижимость объекты налогообложения этим налогом, расположенные на территории Парка высоких технологий, плательщиками по которым признаются резиденты Парка высоких технологий, за исключением таких объектов, сдаваемых ими в аренду (п.30 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом от 22.09.2005 № 12).

Освобождение от налога на недвижимость предоставляется резидентам ПВТ независимо от того, участвует ли объект обложения налогом на недвижимость в предпринимательской деятельности резидента ПВТ, то есть приоритетным критерием освобождения от налога на недвижимость является географическое месторасположение такого объекта на территории ПВТ.

Справочно Границы Парка высоких технологий установлены в приложении к Декрету № 12 (в редакции Декрета от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики»).

При этом резиденты ПВТ вправе применять льготы по налогу на недвижимость, установленные ст.228 НК.

При сдаче имущества (капитальных строений (зданий, сооружений), находящихся на территории ПВТ) в аренду резидент ПВТ исчисляет и уплачивает налог на недвижимость только за период их сдачи в аренду, который определяется с учетом положений ст.189 НК.

3.3.2. Освобождение от налога на недвижимость организаций и индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности

Освобождение от налога на недвижимость предусмотрено абз.4 подп.1.1 и абз.3 подп.1.2.1 п.1 Декрета от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности»).

3.3.3. Освобождение от налога на недвижимость Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»

От налога на недвижимость по объектам обложения этим налогом, расположенным на территории индустриального парка, независимо от направления их использования освобождаются (Положение о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом от 12.05.2017 № 166):

• резиденты индустриального парка (абз.4 ч.1 п.41);

• совместная белорусско-китайская компания по развитию индустриального парка на срок действия специального правового режима индустриального парка в части особого порядка налогового регулирования (абз.2 ч.1 подп.42.2 п.42).

Справочно Китайско-Белорусский индустриальный парк - особая экономическая зона, границы, площадь и состав земель которой определены в приложении к Указу от 05.06.2012 № 253. Срок действия специального правового режима особой экономической зоны в части особого порядка налогового регулирования составляет 50 лет со дня вступления в силу Указа № 253 (п.1 названного Указа). Резидент индустриального парка - юридическое лицо Республики Беларусь с местом нахождения на территории индустриального парка, зарегистрированное в качестве его резидента, с которым администрацией парка заключен договор об условиях деятельности в индустриальном парке, в том числе предусматривающий реализацию крупного инвестиционного проекта (подп.4.9 п.4 Положения № 166).

3.3.4. Освобождение от налога на недвижимость организаций, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся неиспользуемые и непригодные для эксплуатации объекты бывших военных городков

Государственные организации, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся объекты, включенные в перечни неиспользуемых и непригодных для эксплуатации объектов бывших военных городков, которые нецелесообразно вовлекать в хозяйственный оборот либо сносить, освобождаются от налога на недвижимость в отношении таких объектов (подп.1.4 п.1 Указа от 13.05.2021 № 184 «О неиспользуемых и непригодных для эксплуатации объектах бывших военных городков»).

Названные перечни определены решениями:

• Брестского облисполкома - от 08.10.2021 № 608;

• Витебского облисполкома - от 09.09.2021 № 466;

• Гомельского облисполкома - от 17.09.2021 № 701;

• Гродненского облисполкома - от 30.08.2021 № 463;

• Минского облисполкома - от 15.09.2021 № 807;

• Могилевского облисполкома - от 06.09.2021 № 5-44;

• Минского горисполкома - от 16.09.2021 № 2769.

3.3.5. Льготы по объектам, расположенным на территории сельской местности и малых городских поселений

С 1 января 2024 г. по 31 декабря 2028 г. освобождаются от налога на недвижимость расположенные на территории:

• сельской местности капитальные строения (здания, сооружения), их части, которые являются торговыми объектами, объектами общественного питания, объектами бытового обслуживания, у юрлиц при условии осуществления ими в календарном квартале деятельности на территории сельской местности в этих объектах;

• малых городских поселений капитальные строения (здания, сооружения), их части, которые являются объектами общественного питания, объектами бытового обслуживания, у микроорганизаций при условии осуществления ими в календарном квартале деятельности на территории малых городских поселений в этих объектах (абз.4-6 подп.1.1¹ п.1 Указа от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания»).

Льгота предоставляется:

• по капитальному строению (зданию, сооружению) в целом независимо от направления использования (неиспользования) их частей, не относящихся к объектам, указанным выше;

• в квартале, в котором юрлицо имеет право на льготу (ч.5 подп.1.2¹ п.1 Указа № 345).

Перечни населенных пунктов и территорий вне населенных пунктов, относящихся к территориям сельской местности и малых городских поселений, определены:

• решением Витебского облсовета от 22.05.2024 № 26;

• решением Брестского облсовета от 13.06.2024 № 29;

• решением Гомельского облсовета от 04.07.2024 № 41;

• решением Могилевского облсовета от 10.07.2024 № 5-3;

• решением Минского облсовета от 17.07.2024 № 28;

• решением Гродненского облсовета от 19.07.2024 № 34.

3.3.6. Льготы по налогу на недвижимость, установленные в отношении отдельных организаций

Резиденты парка «Августовский канал» освобождаются от налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, расположенным на территории парка, независимо от направления их использования, в том числе при сдаче их в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (подп.5.2 п.5 Указа от 26.05.2011 № 220 «О создании специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал"».

Освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части, входящие в состав жилого комплекса «SOS - Детская деревня» в г. Могилеве (подп.3.8 п.3 Указа от 03.06.2008 № 300 «О строительстве жилого комплекса "SOS - Детская деревня" в г. Могилеве»).

Не облагаются налогом на недвижимость основные средства, переданные Представительству Постоянного Комитета Союзного государства в г. Минске (подп.1.2 п.1 Указа от 20.02.2006 № 102 «О предоставлении льгот Представительству Постоянного Комитета Союзного государства в г. Минске».

В течение всего периода действия инвестиционного договора иностранное общество с ограниченной ответственностью «Капш Телематик Сервисиз» (Республика Беларусь) освобождается от уплаты налога на недвижимость в отношении объектов недвижимого имущества, которые будут переданы в собственность Республики Беларусь в составе системы электронного сбора платы.

Основанием для применения освобождения по налогу на недвижимость является заключение Минтранса об отнесении объектов недвижимого имущества к объектам, которые будут переданы в собственность Республики Беларусь в составе системы электронного сбора платы (подп.2.3 п.2 Указа от 27.09.2012 № 426 «Об отдельных вопросах функционирования системы электронного сбора платы за проезд транспортных средств по определенным дорогам Республики Беларусь»).

С 1 января 2024 г. и до 1 января 2027 г. освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (их части) государственных организаций, основным видом деятельности которых является вспомогательная деятельность воздушного транспорта (абз.2 подп.7.3 п.7 ст.4 Закона № 327-З).

4. Налоговая база налога на недвижимость у организаций

4.1. Определение налоговой базы по налогу на недвижимость у организаций

Порядок определения налоговой базы по налогу на недвижимость изложен в ст.229 НК. По общему правилу налоговая база определяется организациями на 1 января календарного года исходя из наличия капитальных строений (зданий, сооружений), их частей:

• учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (учитываемых в книге учета доходов и расходов в соответствии с подп.3.8 п.3 ст.333 НК по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) по остаточной стоимости (абз.2 п.1 ст.229 НК).

Справочно Остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения (абз.4 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26). Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен счет 01 «Основные средства», для обобщения информации об амортизации и обесценении основных средств - счет 02 «Амортизация основных средств». Доходные вложения в материальные активы учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы» (ч.1 п.6, ч.1-2 п.7, ч.1 п.8 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50);

• иных - по их стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов) (абз.3 п.1 ст.229 НК).

Справочно Объекты недвижимости могут учитываться у организаций: • на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы» (п.8 Инструкции № 50, абз.2 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25); • на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п.13 Инструкции № 50) в виде законченных строительством и принятых в эксплуатацию объектов, подлежащих обязательной государственной регистрации, до такой регистрации (ч.4 п.4 Инструкции № 26, п.35 Инструкции о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53); • на счете 41 «Товары» в виде товаров, если объект приобретен (куплен) для последующей продажи (п.32 Инструкции № 50); • на счете 43 «Готовая продукция» в виде готовой продукции, если организация произвела (построила) объект для дальнейшей продажи (п.34 Инструкции № 50, п.38 Инструкции № 53); • на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» (п.37 Инструкции № 50, Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25); • на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в виде основных средств, полученных в безвозмездное пользование, в аренду (п.79 Инструкции № 50, п.13 Инструкции № 26, п.19 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденного постановлением № 73); • на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в виде основных средств, переданных в аренду (лизинг) (п.88 Инструкции № 50, ч.4 п.6, ч.2 п.23 Национального стандарта № 73).

Случаи, когда налоговая база определяется не на 1 января календарного года

Дополнительно по теме • Налог на недвижимость по вновь построенному зданию. • Налог на недвижимость по активам, предназначенным для реализации. • Организация применяет упрощенную систему налогообложения и арендует у индивидуального предпринимателя офисное помещение площадью 520 кв. м. 3 октября 2019 г. организация зарегистрирована в качестве резидента Парка высоких технологий. Следует ли организации исчислять и уплачивать налог на недвижимость в IV квартале 2019 г.? • Как правильно определить налоговую базу налога на недвижимость, если амортизация по зданиям и сооружениям отражается на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств»? • У организации на балансе на 1 января 2020 г. числится полностью самортизированный объект недвижимости (износ составляет 100 %). Необходимо ли исчислять налог на недвижимость по этому объекту? • Что является налоговой базой по налогу на недвижимость для здания, числящегося в бухгалтерском учете организации на 1 января календарного года на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»?

4.2. Определение налоговой базы при аренде объектов недвижимости у физлиц и иностранных организаций

Налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций при аренде или ином пользовании у физлиц, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (за исключением случая, указанного в ч.2 п.1 ст.226 НК), объектов недвижимости, расположенных на территории Республики Беларусь, определяется исходя из их стоимости, указанной в договорах, но не менее их стоимости, определенной исходя из их оценки (п.2 ст.229 НК):

• указанной в заключении о независимой оценке рыночной стоимости капитального строения (здания, сооружения) на 1 января года, за который исчисляется налог на недвижимость, составленном юрлицом или ИП, осуществляющими оценочную деятельность (подп.2.2);

• произведенной исходя из расчетной стоимости 1 м² (1 м) типового капстроения (здания, сооружения), установленной НК (подп.2.3 п.2, ч.2 п.3 ст.229 НК).

Справочно Размеры расчетной стоимости 1 м2 (1 м) типового капстроения (здания, сооружения) на 1 января 2024 г. установлены в приложении 321 к НК. Физлицо - владелец объектов недвижимости вправе представить в налоговый орган заключение о независимой оценке их рыночной стоимости в ценах на 1 января года, за который исчисляется налог, составленное юрлицом или ИП, осуществляющим оценочную деятельность. Рыночная стоимость этих объектов будет приниматься ИМНС в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в течение 5 лет начиная с года, за который определена такая оценка. При этом начиная со 2-го года рыночная объекта подлежит ежегодной индексации с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за соответствующие годы, предшествующие году исчисления налога (ч.4 п.3 ст.229 НК).

Дополнительно по теме • Определение в 2024 году организациями налоговой базы по налогу на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) и иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. • Определяем налоговую базу налога на недвижимость при аренде капитального строения у физлица. • Налог на недвижимость по арендованным капитальным строениям. • Организация арендует здание у физлица. Какую площадь брать для расчета налога на недвижимость, если согласно техническому паспорту внутренняя площадь здания составляет 145 кв. м, а наружная - 155 кв. м? • Организация арендует у физлица комнату в трехкомнатной квартире для проживания работника. Площадь арендуемой комнаты - 18 кв. м, общая площадь квартиры - 75 кв. м. Кроме пользования непосредственно комнатой физлицо имеет право пользоваться кухней и санитарными помещениями. Исходя из какой площади организация должна уплачивать налог на недвижимость? • Организация на УСН, имеет в собственности недвижимость свыше 1 000 кв. м, является плательщиком налога на недвижимость. Она арендовала у физлица изолированное помещение под офис площадью 77 кв. м. Вся площадь здания, принадлежащая ИП, в котором расположено это помещение, превышает 400 кв. м. Для расчета налога на недвижимость применять расчетную стоимость 1 кв. м из столбца «свыше 400 кв. м» или столбца «не более 200 кв. м» приложения 32-1 к НК? • Организация, которая применяет общую систему налогообложения, арендует складское помещение у ИП. В договоре стоимость арендуемого имущества не указана, есть оценка агентства по государственной регистрации и земельному кадастру на 01.01.2024. Как определить налоговую базу: исходя из оценки или из расчетной стоимости 1 кв. м (1 м) типового капитального строения (здания, сооружения)? • Организация арендует нежилое помещение площадью 54,6 кв. м у ИП в г. Минске. Договор аренды заключен 31.12.2022, стоимость объекта аренды в договоре не указана. Собственник помещения по состоянию на 01.01.2023 произвел оценку и представил заключение о независимой оценке рыночной стоимости капитального строения, составленное ИП, осуществляющими оценочную деятельность. Имеет ли право арендатор в 2024 году воспользоваться данной оценкой, применив индексы роста потребительских цен за соответствующие годы, предшествующие году исчисления налога? • Организация арендует у ИП часть здания. Общая площадь здания 517,2 кв. м, арендуемая площадь - 130 кв. м. Какой размер расчетной стоимости 1 кв. м типового капитального строения (здания, сооружения) необходимо применить для расчета налога на недвижимость на 1 января 2024 г.: свыше 200 кв. м, но не более 400 кв. м; свыше 400 кв. м?

4.3. Изменение налоговой базы по налогу на недвижимость в течение налогового периода

Нормами НК установлены случаи, при наличии которых организации корректируют налоговую базу по налогу на недвижимость. При этом налоговая база может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Увеличение налоговой базы по налогу на недвижимость

Уменьшение налоговой базы по налогу на недвижимость

Обратите внимание! Налоговая база по налогу на недвижимость не корректируется при осуществлении организациями в течение года частичной ликвидации капитальных строений, а также модернизации, реконструкции, реставрации, дооборудования, достройки и других работ капитального характера, увеличивающих их стоимость. Также не предусмотрена корректировка налоговой базы по налогу на недвижимость при создании в течение отчетного года арендатором неотделимых улучшений в объект аренды (письмо МНС от 05.12.2014 № 2-2-13/3854 «О рассмотрении запроса»).

Дополнительно по теме • Замена дверей в арендуемом помещении: как отразить в учете арендатора.

5. Ставки налога на недвижимость

5.1. Годовые ставки налога на недвижимость

Обратите внимание! Годовая ставка налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей установлена: • в размере 0,1 % для: - гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, иных потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан - членов кооперативов, товариществ; - используемых в предпринимательской деятельности РУП «Белпочта»; - законсервированных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь; • в размере 1 % - для остальных плательщиков-организаций (подп.1.1 п.1 ст.230 НК). Плательщики-организации вправе применить годовую ставку налога на недвижимость в следующих размерах (п.5 ст.230 НК):   Объекты налога на недвижимость Размер ставки, % (п.5 ст.230 НК) Капитальные строения (здания, сооружения), их части, возведенные плательщиками-организациями после 1 января 2019 г., с даты их приемки в эксплуатацию в течение 12 месяцев в порядке, установленном в соответствии с законодательством: второго года 0,2 (абз.2) третьего года 0,4 (абз.3) четвертого года 0,6 (абз.4) пятого года 0,8 (абз.5)

Исчисление налога на недвижимость плательщиками-организациями по ставкам 0,2, 0,4, 0,6, 0,8 % производится с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата истечения годичного, двухлетнего, трехлетнего или четырехлетнего периода соответственно с даты приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством, возведенных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (п.2 ст.232 НК).

Справочно Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (ч.1 п.8 Положения № 716).

Обратите внимание! С 01.01.2022 пониженные ставки налога на недвижимость (0,2; 0,4; 0,6-0,8 %) не применяются к стоимости самовольных построек, принятых в эксплуатацию на основании решений местных исполнительных и распорядительных органов (ч.2 п.5 ст.230 НК).

5.2. Когда налог на недвижимость рассчитывается организациями не из полной ставки

В определенных НК случаях организациями при исчислении налога на недвижимость налоговая ставка определяется на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего года. Такими случаями являются:

• приобретение либо возникновение объектов налогообложения в течение отчетного года, признание плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в том числе бюджетных, на основаниях, указанных в ст.226 НК (ч.2 п.4 ст.232 НК);

• расторжение (без завершения выкупа) договора лизинга одноквартирного жилого дома или квартиры, заключенного с физическим лицом и предусматривающего выкуп предмета лизинга, либо внесение в такой договор изменений, исключающих условие выкупа предмета лизинга (ч.2 п.6 ст.232 НК);

• возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость в течение отчетного года (ч.2-3 п.7 ст.232 НК);

• регистрация организации в текущем году (п.8 ст.232 НК);

• переход в течение года организации с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения либо на особый режим налогообложения, предусматривающий исчисление и уплату налога на недвижимость (п.9 ст.232 НК).

5.3. Изменение ставок налога на недвижимость местными Советами депутатов

Отдельным категориям плательщиков местные Советы депутатов (областные Советы депутатов или по их поручению местные Советы депутатов базового территориального уровня и Минский городской Совет депутатов) имеют право увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость (п.2 ст.230 НК) на 2020 год и последующие годы - не более чем в 2 раза.

Справочно Перечень документов об увеличении (уменьшении) ставок земельного налога и налога на недвижимость в соответствии с решениями местных Советов депутатов см. здесь.

Увеличение ставок налога на недвижимость, принятое местными Советами депутатов, не распространяется на плательщиков и объекты (п.3 ст.230 НК):

• организации, которым решением Президента Республики Беларусь изменен установленный законодательством срок уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;

• газоснабжающие и энергоснабжающие организации, оказывающие услуги населению по газо- и электроснабжению;

• унитарные предприятия общественных объединений инвалидов и учреждения общественных объединений инвалидов;

• организации, признанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь экономически несостоятельными (банкротами), а также находящиеся в процессе ликвидации;

• капитальные строения (здания, сооружения), их части, в отношении которых применяются ставки, установленные п.5 ст.230 НК;

• организации потребительской кооперации.

Исчисление налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производится с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (ч.1 п.3 ст.232 НК).

Обратите внимание! С 01.01.2022 налог на недвижимость по ставкам, уменьшенным решениями местных Советов депутатов, исчисляется с 1 января года, в котором такие решения приняты, если это прямо в них предусмотрено (ч.2 п.3 ст.232 НК).

Справочно Организации, которым решением Президента Республики Беларусь изменен установленный законодательством срок уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней, и организации, признанные экономически несостоятельными (банкротами), а также находящиеся в процессе ликвидации, исчисляют и уплачивают налог на недвижимость без применения коэффициентов, установленных решениями местных Советов депутатов, с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором такие основания возникли; а по увеличенным ставкам - с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором такие основания утрачены (ч.3 п.3 ст.232 НК).

Налог на недвижимость исчисляется по ставке, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решением местного Совета депутатов по месту нахождения объектов налогообложения (ч.1 п.4 ст.230 НК).

Местом нахождения капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц (устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные объекты), признается (ч.2-3 п.4 ст.230 НК):

• место нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, у которых объекты учитываются по данным бухгалтерского учета;

• место нахождения филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, у которых объекты находятся в эксплуатации (на обслуживании);

• место постановки таких организаций на учет в налоговых органах Республики Беларусь иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, и белорусских организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов.

Дополнительно по теме • Уменьшение (увеличение) ставок налога на недвижимость и земельного налога: порядок применения.

6. Заполнение налоговой декларации по налогу на недвижимость

Налоговая декларация по налогу на недвижимость составляется по форме, приведенной в приложении 7 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Порядок ее заполнения установлен гл.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. названным постановлением.

Дополнительно по теме • Заполняем налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организаций за 2024 год. • При заполнении декларации по налогу на недвижимость в «Сведениях о размере и составе использованных льгот» льготируемая база указывается с переоценкой на 01.01.2024 или без нее?

7. Налоговый период налога на недвижимость. Порядок исчисления, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на недвижимость

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год (ст.231 НК).

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п.1 ст.232 НК).

Организации представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20 марта отчетного года (п.1 ст.233 НК).

Иные сроки представления налоговой декларации по налогу на недвижимость:

При возникновении в текущем налоговом периоде событий, перечисленных в пп.4-7 ст.232 НК (приобретение, возникновение, выбытие, утрата объектов недвижимости, облагаемых налогом, прав на применение льгот по налогообложению, статуса налогоплательщика), а также при возникновении либо утрате права на неприменение повышающих коэффициентов к ставкам налога на недвижимость, установленных местными Советами депутатов, организациями, названными в абз.2, 5 п.3 ст.230 НК, в налоговую декларацию по налогу на недвижимость вносятся соответствующие изменения (дополнения) либо представляются налоговые декларации по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место эти события (ч.1 п.2 ст.233 НК).

Уплата налога на недвижимость производится плательщиками-организациями по их выбору один раз в год в размере исчисленной годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой исчисленной годовой суммы налога (п.3 ст.233 НК).

В случае, когда последний день срока уплаты налога приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным, или нерабочим государственным праздником, или нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч.7 ст.4 НК).

Дополнительно по теме • Общество с ограниченной ответственностью арендовало у физлица нежилое помещение. Договор аренды расторгнут 29.02.2024, и в этот же день составлен акт приемки-передачи. Годовая налоговая декларация по налогу на недвижимость представлена 06.02.2024. Необходимо ли представлять уточненную декларацию и отправлять в налоговую инспекцию акт приемки-передачи помещения? • В декабре 2023 г. организация купила здание, в январе 2024 г. оно зарегистрировано в агентстве по государственной регистрации и земельному кадастру. В бухучете здание продолжает числиться на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». Когда начинать считать налог на недвижимость? • Частное предприятие применяет общую систему налогообложения. В январе 2024 г. оно приобрело здание, заключило договор аренды земельного участка. Когда подать декларацию по налогу на недвижимость? • Организация арендует у физлица офис с 01.01.2024 - 17 кв. м, с 15.01.2024 - у того же физлица уже 56 кв. м. Как рассчитать налог на недвижимость: в расчет брать только 17 кв. м за 2024 год, а 56 кв. м только со следующего года? • Организация выбрала в декларации срок уплаты по налогу на недвижимость один раз в год, но оплачивает ежеквартально. Данную сумму в затраты для налога на прибыль организация может учесть только по окончании года на 31 декабря?

8. Устранение двойного налогообложения

Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами, то применяются нормы международного договора (ч.1 п.2 ст.5 НК).

Если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров, составляющих право Евразийского экономического союза, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (ч.2 п.2 ст.5 НК).

Перечень государств и международных договоров об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь, см. здесь.

Фактически уплаченная в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на недвижимость в отношении объектов недвижимости, расположенных в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на недвижимость при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей уплату налога на недвижимость в этом государстве в том отчетном периоде, в котором представлена такая справка (п.1 ст.235 НК).

Справка, подтверждающая уплату налога на недвижимость в иностранном государстве, должна содержать реквизиты:

• наименование плательщика;

• название налога;

• дату уплаты налога и период, за который уплачивался налог;

• название, размер объекта налогообложения (налоговой базы);

• ставку налога и сумму зачисленного в бюджет иностранного государства налога.

Для осуществления зачета может быть также представлен документ по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если он подтверждает сумму уплаченного налога на недвижимость в этом государстве (п.2 ст.235 НК).

При наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения зачет производится только в отношении объектов недвижимости, которые подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с положениями такого договора (п.4 ст.235 НК).

Зачет суммы налога на недвижимость, уплаченной в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении объектов недвижимости, расположенных в иностранном государстве, производится белорусской организацией в пределах уплаченной (уплачиваемой) ею в Республике Беларусь суммы налога на недвижимость в отношении этих объектов недвижимости за период, за который была уплачена в иностранном государстве предъявляемая к зачету сумма налога на недвижимость (п.3 ст.235 НК).

Для отражения зачитываемой суммы налога на недвижимость (имущество), уплаченного в иностранном государстве, предназначена строка 5 «Зачитываемая сумма налога на недвижимость (имущество), уплаченного в иностранном государстве» раздела I «Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, по которым применяются одинаковые ставки» налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций по форме согласно приложению 7 к постановлению № 2.

В случае если справка, подтверждающая уплату налога на недвижимость в иностранном государстве, представлена плательщиком после 20 марта отчетного года, осуществляется корректировка показателей названной декларации в соответствии с частью второй подпункта 72.7 пункта 72 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 2.

9. Включение сумм налога на недвижимость в затраты. Бухучет налога на недвижимость

9.1. Налоговый учет

Суммы налога на недвижимость включаются плательщиками-организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, возмещаемых ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (ст.234 НК).

Обратите внимание! Статья 234 НК не ставит учет при налогообложении прибыли налога на недвижимость в зависимость от использования объектов в предпринимательской деятельности.

Бюджетными организациями в случае признания их плательщиками суммы налога на недвижимость включаются в состав внереализационных расходов.

В состав внереализационных доходов не включаются суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем собственными силами). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.18 п.4 ст.174 НК).

Обязанность возмещать ссудодателю суммы налога на недвижимость установлена абз.3 ч.1 подп.1.13 п.1 Указа от 16.05.2023 № 138 «Об аренде и безвозмездном пользовании имуществом».

В связи с этим суммы налога на недвижимость, возмещаемые ссудополучателями, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь, ссудодатели не учитывают в составе затрат, учитываемых при налогообложении.

При сдаче в аренду недвижимости организация-арендодатель может предъявлять арендатору сверх сумм арендной платы возмещение налога на недвижимость.

С 2023 года у арендодателя доходы от операций по сдаче в аренду включаются в выручку (ч.2 п.1, п.5 ст.168 НК).

Соответственно, расходы по сдаче в аренду включаются у арендодателя с 2023 году в затраты.

Арендатор вправе учесть при налогообложении прибыли суммы налога на недвижимость, подлежащие возмещению в части, приходящейся на используемое им в соответствии с договором аренды имущество, и только в том случае, если арендодатель по таким договорам осуществляет такие платежи в соответствии с законодательством либо иными договорами по содержанию и обслуживанию объекта аренды. В аналогичном порядке при налогообложении подлежат учету возмещаемые суммы налога на недвижимость членами товарищества собственников непосредственно товариществу - в части, приходящейся на принадлежащее им имущество, и только в том случае, если товарищество собственников осуществляет такие платежи в соответствии с законодательством (ч.4 п.3 письма МНС от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах»).

Дополнительно по теме • Организация выбрала в декларации срок уплаты по налогу на недвижимость один раз в год, но оплачивает ежеквартально. Данную сумму в затраты для налога на прибыль организация может учесть только по окончании года на 31 декабря?

9.2. Бухгалтерский учет

При отражении налога на недвижимость в бухгалтерском учете следует руководствоваться:

• Инструкцией № 50;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

Расчеты по налогам, сборам и иным обязательным отчислениям, относимым в соответствии с законодательством на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываются на субсчете 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч.3 п.53 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете налог на недвижимость, исчисленный за календарный год, рекомендуется отражать ежемесячно (в части, относящейся к отчетному месяцу) (пп.1, 4 ст.3 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Дополнительно по теме • Организация выбрала в декларации срок уплаты по налогу на недвижимость один раз в год, но оплачивает ежеквартально. Данную сумму в затраты для налога на прибыль организация может учесть только по окончании года на 31 декабря?

10. Ответственность за нарушение порядка исчисления и уплаты налога на недвижимость

В случае неисполнения или исполнения налогового обязательства в более поздний срок по сравнению со сроком, установленным налоговым законодательством, плательщик должен уплатить пени (п.1 ст.55 НК).

К административным правонарушениям в сфере налогообложения относятся нарушения, предусмотренные гл.14 КоАП, основные из которых касаются неуплаты налогов.

Согласно ч.2 примечания к ст.14.4 КоАП не являются административным правонарушением, предусмотренным ч.1-6 ст.14.4 КоАП, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), если ими:

• не исполнено налоговое обязательство по причине отсутствия на их текущих (расчетных) банковских счетах денежных средств (в их электронных кошельках электронных денег), достаточных для исполнения своевременно направленной плательщиком (иными обязанными лицами) платежной инструкции (платежных инструкций) в банк на исполнение такого налогового обязательства в полном объеме без последующего отзыва;

• внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, - до составления акта проверки либо до начала ведения административного процесса в случаях, когда акт камеральной проверки не составляется в соответствии с налоговым законодательством), а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений - уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до составления акта камеральной проверки либо до начала ведения административного процесса в случаях, когда акт камеральной проверки не составляется в соответствии с налоговым законодательством.

В примечании к ст.14.4 КоАП предусмотрены и иные смягчающие обстоятельства при добровольном исполнении налогового обязательства плательщиками.

Обратите внимание! Уголовная ответственность за преступления, связанные с уклонением от уплаты сумм налоговых платежей, предусмотрена ст.243 УК. Так, уклонение от уплаты налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы, уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в значительном размере, наказывается штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом, или ограничением свободы на срок до 1 года, или лишением свободы на срок до 3 лет со штрафом. То же деяние, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, наказывается ограничением свободы на срок до 5 лет или лишением свободы от 3 до 7 лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения. То же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере, наказывается лишением свободы на срок от 5 до 12 лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения. Значительным размером ущерба признается размер ущерба на сумму, в 2 000 и более раз превышающую размер базовой величины, установленный на день совершения преступления, крупным размером - в 3 500 и более раз, особо крупным размером - в 30 000 и более раз превышающую такой размер базовой величины (примечание к ст.243 УК).

Информацию о размере базовой величины см. в рубрике «Справочная информация», раздел «Ставки и размеры / Базовая величина».

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»